Экономико-математические методы анализа хозяйственной деятельности организации

Таким образом, расчетная норма оборотных средств в днях для готовой продукции составляет 6,4 дня.

Определение потребности в оборотных средствах для покрытия незавершенного производства

К незавершенному производству относят продукцию, не прошедшую всех стадий обработки технологического процесса, неукомплектованные изделия, не принятые отделом технического контроля. Способы оценки незавершенного производства предусматриваются учетной политикой организации. При единичном производстве, имеющем индивидуальный или мелкосерийный характер, оценку незавершенного производства не производят, на предприятиях с серийным и массовым производством незавершенное производство оценивается ежемесячно.

Объем незавершенного производства определяется исходя из технологических особенностей изготовления продукции. Общая формула расчета норматива оборотных средств на незавершенное производство (НЗнпр) в течение периода имеет вид:

НЗнпр = (ЗАТ : Тп) x Тпрц x Кнарз,

где

ЗАТ - затраты на производство продукции;

Тп - продолжительность рассматриваемого периода;

Тпрц - продолжительность производственного цикла в днях (промежуток времени от момента запуска сырья и материалов в производство до полного изготовления и сдачи готовой продукции покупателю);

Кнарз - коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве, его значение отражает характер нарастания затрат в незавершенном производстве по дням производственного цикла.

Коэффициент нарастания затрат, если основная доля затрат поступает в производство в самом начале, а остальные распределяются равномерно на протяжении производственного цикла, то коэффициент нарастания затрат определяется по формуле:

Кнарз = (А + 0,5 x В) : (А + В),

где

А - затраты, производимые единовременно в начале процесса производства (материальные затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты);

В - остальные затраты (амортизационные отчисления, затраты на топливо, оплату труда и т.п.), которые входят в себестоимость продукции, их называют нарастающими.

При неравномерном нарастании затрат по дням производственного цикла, коэффициента нарастания затрат используется другая формула.

При стоимостной оценке производственных запасов необходимо предусматривать темп роста инфляции на основные виды сырья и материалов.

Расчет потребности в оборотных средствах на покрытие незавершенного производства см. на следующем примере.

Пример 33. Определить потребность в оборотных средствах на квартал для покрытия незавершенного производства, если продолжительность производственного цикла 12 дней, затраты организации на производство продукции в квартал составляют 4500 тыс. рублей, из них доля сырья и материалов, используемых в начале производственного цикла, - 35%.

Решение:

Определим значение коэффициента нарастания затрат:

Кнрз = (А + 0,5 x В) : (А + В).

По условию задачи:

А = 4500 x 0,35 = 1575 (тыс. руб.), тогда В = 4500 - 1575 = 2925 (тыс. руб.);

Кнрз = (1575 + 0,5 x 2925) : 4500 = 0,68.

Определим потребность в оборотных средствах на один производственный цикл:

НЗнпр = (ЗАТ : Тп) x Тпрц x Кнарз = (4500 : 90) x 12 x 0,68 = 408 (тыс. руб.).

Определим потребность в оборотных средствах на квартал, учитывая, что в квартал количество таких циклов будет около 8:

ПНЗкв = 408 x (90 : 12) = 3060 (тыс. руб.).

Прогнозирование потребности в материальных ресурсах методом экспоненциального сглаживания

Для определения потребности в материальных ресурсах, спрос на которые имеет неустойчивую тенденцию, можно использовать метод экспоненциального сглаживания. Он дает хорошие результаты при краткосрочном прогнозировании и относительно небольшом колебании уровней ряда.

Сущность метода экспоненциального сглаживания заключается в том, что прогноз процесса изменения потребности в материальных ресурсах производится на основании уровней ряда динамики, веса которых убывают по мере отдаления данного уровня от момента прогноза. Уравнение прогноза, учитывающего экспоненциальное сглаживание, записывается в виде:

Y_{t + 1} = l x Y_t + l x (1 - l) x Y_{t - 1} + l x (1 - l)² x Y_{t - 2} + l x (1 - l)³ x Y_{t - 3} + … + (1 - l)^t x Y₀,

где

Y₀ - начальное значение ряда;

l - коэффициент сглаживания, характеризующий чувствительность к происходящим изменениям в уровнях ряда;

Y_{t - 1} - значение ряда в (t - 1) период.

Коэффициент сглаживания определяется по формуле:

l = 2 : (1 + N),

где N - количество уровней ряда.

Для получения качественного прогноза значение коэффициента l должно находиться в диапазоне (0,1; 0,3), чем больше уровней в ряде динамики, тем выше точность прогноза.

Сущность этого метода рассмотрим на следующем примере.

Пример 34. На основе данных табл. 2.15, характеризующих объем поставок материального ресурса "А" на предприятие, необходимо определить количество материальных ресурсов для осуществления бесперебойного производственного процесса на следующий год.

Ряд динамики, представленный в табл. 2.15, не имеет устойчивой тенденции, поэтому для получения прогноза поставок использует метод экспоненциального сглаживания.

Коэффициент сглаживания равен:

l = 2 : (1 + N) = 2 : (1 + 6) = 0,29.

Уравнение прогноза, учитывающего экспоненциальное сглаживание, будет иметь вид:

Y_{t + 1} = 0,29 x 790 + 0,29 x (1 - 0,29) x 890 + 0,29 x (1 - 0,29)²

x 740 + 0,29 x (1 - 0,29)³

x 620 + 0,29 x (1 - 0,29)⁴

x 500 + (1 - 0,29)⁵

x 600 = 229,1 + 183,25 + 108,18 + 64,35 + 36,85 + 108,25 = 729,98 (тыс. усл. ед.).

Следовательно, для обеспечения производственного процесса материальным ресурсом "А", с учетом данных динамики, необходимо на 2005 г. предусмотреть поставку 730 тыс. усл. ед.

Методы контроля материальных оборотных средств

Для контроля состояния материальных оборотных средств следует использовать метод факторного анализа, АВС-метод и т.д.

Методы факторного анализа позволяют определить влияние изменения факторов, воздействующих на стоимость материальных ресурсов, на изменение стоимости материальных оборотных средств, установить ответственность управленцев за отклонения фактических данных от плановых и т.д. Рассмотрим метод факторного анализа на конкретном примере.

Пример 35. Используя данные отчетности организации, оценить изменение стоимости материальных затрат в результате изменения основных факторов: количество произведенной продукции, норму расхода сырья и цена сырья. Объем производства в базисный и отчетный период составлял соответственно 1200 ед. и 1300 ед., норма расхода сырья в базисный период 0,3 усл. ед., в отчетный период в результате усовершенствования процесса производства 0,28 усл. ед., цена сырья соответственно 0,5 тыс. руб. и 0,62 тыс. руб.

Решение:

Определим стоимость материальных оборотных средств, использованных в производстве, по формуле:

СМ = К x Н x Ц,

где

К - количество произведенной продукции;

Н - норма расхода сырья на единицу продукции;

Ц - цена единицы сырья;

СМ₀ = К₀ x Н₀ x Ц₀ = 1200 x 0,3 x 0,5 = 180 (тыс. руб.);

СМ₁ = К₁ x Н₁ x Ц₁ = 1300 x 0,28 x 0,62 = 225,68 (тыс. руб.).

Изменение затрат:

ΔСМ = СМ₁ - СМ₀ = 225,68 - 180 = 45,68 (тыс. руб.);

Тпр(СМ) = ΔСМ : СМ₀ x 100% = 45,68 : 180 x 100% = 25,38%.

Стоимость материальных ресурсов, используемых в производстве продукции увеличилась на 25,38%, или на 45,68 тыс. руб.

Для оценки влияния этих факторов на изменение стоимости сырья необходимо:

1. Определить влияние изменения количества произведенной продукции на прирост затрат по сырью:

   ΔСМ(К) = (К₁ - К₀) x Н₀

   x Ц₀ = (1300 - 1200) x 0,3 x 0,5 = 15 (тыс. руб.).

   За счет увеличения объема производства на 100 ед. материальные затраты увеличились на 15 тыс. руб. Это положительное влияние, увеличение объема производства в рыночных условиях свидетельствуют о спросе на продукцию предприятия.

2. Определить влияние изменения норм расхода сырья на прирост затрат по сырью:

   ΔСМ(Н) = К₁

   x (Н₁ - Н₀)

   x Ц₀ = 1300

   x (0,28 - 0,3) x 0,50 = -13 (тыс. руб.).

   За счет уменьшения норм расхода сырья на единицу продукции на 0,02 пункта материальные затраты уменьшились на 13 тыс. руб. Это положительное влияние.

3. Определить влияние изменения цены сырья на прирост затрат по сырью:

   ΔСМ(Ц) = К₁

   x Н₁ x (Ц₁ - Ц₀) = 1300 x 0,28 x (0,62 - 0,5) = 43,68 (тыс. руб.).

За счет увеличения цен на сырье на 0,12 рубля материальные затраты увеличились на 43,68 тыс. руб. Это отрицательное влияние. Ответственность за отклонение по цене несет куратор по закупкам.

Совместное влияние факторов должно соответствовать приросту затрат по сырью:

45,68 = 15 - 13 + 43,68.

В целом ответственность по использованию материалов возлагается на кураторов производственных подразделений.

Согласно АВС-методу, материальные оборотные запасы организации по степени важности их в производственном процессе в зависимости от их удельной стоимости необходимо разделить на три категории: А, В, С.

Категория "А" - к данной категории относятся наиболее ценные виды ресурсов или существенная доля в общем объеме материальных ресурсов, которые требуют постоянного и более точного учета и контроля. Для ресурсов, входящих в эту группу, планирование основывается на концепции "точно в срок". Рассчитывать оптимальный размер заказа, исходя из данных об объемах сырья, стоимости закупки единицы сырья и его хранения с помощью таких моделей оптимизации, как EOQ. Этот метод позволяет на практике снизить затраты на поставку и хранение запасов, обеспечить непрерывность производственного процесса.

Категория "В" - к данной категории относятся виды сырья, материалов, которые в меньшей степени важны для производственного процесса или их доля составляет 1-5%. Такие виды ТМЗ должны проверяться и оцениваться ежемесячно. Планирование материалов группы "В" и возобновление запасов устанавливается исходя из времени поставки, а также учитывается соответствие поставки материалов и их списание в производство.

Для ресурсов, входящих в данную группу, расчет на практике, как правило, оптимального уровня неприкосновенного запаса и размера закупок не производится.

Категория "С" включает ассортимент оставшихся малоценных видов материально-оборотных средств или доля которых в совокупном объеме менее 1%. Планирование по данной группе осуществляется приблизительно, применяется концепция "двух ящиков": текущая величина запасов незначительная, новая закупка производится, когда заканчивается первый ящик.

Метод анализа "АВС" должен использоваться не только при решении вопросов материально-технического снабжения, но и при исследовании затрат по элементам, местам их возникновения, при сбыте продукции, при оценке поставщиков и потребителей.

Модели определения размеров закупок запасов

Процесс управления материальными ресурсами должен предусматривать наряду с планированием и контролем мероприятия по регулированию объемов запасов, поддержанию их в определенных оптимальных размерах, позволяющих минимизировать затраты на доставку и хранение материальных ресурсов.

Материальные запасы предприятия делятся на текущий, страховой и подготовительный.

• текущий запас (Зтек) служит для обеспечения бесперебойной работы предприятия в интервале времени между поступлением материальных ценностей на склад. Его величина изменяется от максимального уровня (Змахт) до минимального (Зминт);
• страховой запас (Зстрх) необходим для обеспечения работы предприятия в случае перебоев в процессе снабжения или когда происходят значительные колебания в процессе потребления;
• подготовительный запас (Зподг) необходим для обеспечения работы в период подготовки материалов к отпуску продукции в производство (приемка материалов, сушка, раскрой и т.д.) или потребителям.

Уровень запаса может быть:

• максимальный уровень - сумма страхового и подготовительного запасов и максимального текущего запаса:

Змах = Змахт + Зстрх + Зподг;

• средний уровень - равный сумме страхового и подготовительного запасов и половине текущего запаса:

Зср = 0,5 x Змахт + Зстрх + Зподг.;

• минимальный уровень - сумма страхового и подготовительного запасов:

Змин = Зстрх + Зподг.

Важно уметь регулировать объем запаса в процессе деятельности. С этой целью можно использовать простейшие модели управления запасами. В этих моделях используют критерии оптимальности запасов минимум суммарных расходов, связанных с образованием и хранением запасов и убытков, возникающих при наличии перебоев в обеспечении материальными ресурсами. Основными частными критериями расходов являются:

• расходы, связанные с организацией заказа на поставку одной партии материальных ресурсов (продукции), - ОPR. Это операционные издержки по заказу - затраты на закупку форм отчетности, транспортировку, доставку на склад, заработная плата сотрудников службы сбыта, по коммунальным платежам и прочие управленческие расходы;
• расходы, связанные с содержанием единицы запаса на предприятии, - С. К ним относятся: плата за производственные фонды, потери от иммобилизации средств в запасах, равные возможному доходу от вложения средств, направленных на закупку сырья и материалов, в банк по наиболее доходному безрисковому вложению и т.д.;
• потери из-за дефицита единицы материального ресурса (расходы, связанные с возникновением перебоев в снабжении) - Sp₁. Эти потери включают в себя штрафы, уплачиваемые потребителям за неполную или несвоевременную поставку продукции.

Примерами являются модели, основанные на формуле Уилсона (ЕOQ), в которых спрос на материальные ресурсы является постоянным во времени, а пополнение запаса мгновенным. В этой модели размер текущего запаса в определенный период времени можно рассчитать по формуле:

Зтек_t = Змакт - СРР x t,

где

CPP - среднесуточный расход материальных ресурсов;

t - время, истекшее после поступления очередной партии материалов на склад.

Средний размер запаса равен половине максимального текущего запаса:

Зср = 0,5 x Змакст.