Анализ производства и отгрузки продукции (работ, услуг). Анализ финансовых результатов. Основные направления долгосрочного инвестирования

1.6. Анализ выполнения договорных обязательств и реализации товаров, продукции, работ, услуг

Объем реализации продукции (работ, услуг) является в современных условиях одним из важнейших показателей работы предприятий. Значение этого показателя определяется тем, что только в процессе реализации произведенная предприятием продукция получает общественное признание. От величины объема реализации зависят финансовые результаты деятельности предприятия, показатели оборачиваемости и рентабельности. По этому показателю судят о значимости предприятия на рынке.

Для выявления наибольшей привлекательности тех или иных видов товара, с точки зрения их эффективности и качества, в практике работы отечественных предприятий используется метод анализа, основанный на применении матрицы "скорость роста рынка - рыночная доля" (матрица Бостонской консультационной группы - БКГ).

Матрица "скорость роста рынка - рыночная доля" предназначена для классификации товаров организации с помощью двух параметров: относительно рыночной доли, характеризующей силу позиции товара на рынке (ось Х), и скорость роста рынка, характеризующая его привлекательность (ось Y), рис. 1.1.

Рис. 1.1. Матрица Бостонской консультационной группы

Пересечение этих двух координат образует четыре квадрата. Если товары характеризуются высоким значением обоих параметров, то они называются "звездами", их следует поддерживать и укреплять. Если товары характеризуются высоким значением параметра "Х" и низким - "Y", то они называются "дойными коровами" и являются генераторами денежных средств организации, поскольку не требуют вкладывать средства в развитие рынка, но за ними нет будущего. При низком значении параметра "Х" и высоком "Y" товары называются "трудными детьми", их надо специально изучать, чтобы установить, не смогут ли они при известных инвестициях превратиться в "звезды".

Когда параметры "Х" и "Y" имеют низкие значения, то товары называют "неудачниками", от них надо по возможности избавляться, если нет веских причин для их сохранения. С помощью данной матрицы производители решают вопросы определения направлений предпочтительного инвестирования с целью завоевания большей рыночной доли, а может быть снятия с производства какого-то товара.

Основные задачи анализа реализации продукции состоят в том, чтобы установить динамику и степень выполнения плана реализации по общему объему и ассортименту, проверить соблюдение договорных обязательств по поставкам продукции отдельным покупателям, установить влияние факторов на изменение объема реализации и выявить резервы ее увеличения. Эти задачи решаются на основании данных форм: № П-1 (за месяц), № 1(предприятие (за год), № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (квартал и год). Кроме того, привлекаются данные бизнес-плана, оперативно-технического и бухгалтерского учета.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате. В состав реализованной продукции включаются стоимость готовых изделий, полуфабрикатов собственного производства и товаров для перепродажи, стоимость работ и услуг промышленного характера, а также стоимость продукции, отпущенной своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам.

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг планируется и учитывается в действующих оптовых ценах за минусом налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и аналогичных обязательных платежей и отражается в форме № 2 бухгалтерской отчетности.

Выполнение плана и динамика реализации продукции определяются путем отношения фактического объема реализованной в отчетном году продукции к планируемому и к показателю за предыдущий год. По данным бизнес-плана и формы № 2 объем реализации продукции за предыдущий год составил 57 800 тыс. руб., планом предусматривалось 54 900 тыс. руб., фактически было реализовано в отчетном году 54 190 тыс. руб. Таким образом, план по реализации продукции был недовыполнен на 710 тыс. руб., или на 1,3%. По сравнению с предыдущим годом объем реализации продукции снизился на 3 610 тыс. руб., или на 6,2%.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Невыполнение плана поставок продукции по договорам приводит к снижению выручки от реализации, уменьшению суммы прибыли и уровня рентабельности, выплате штрафов, пени и неустоек.

В процессе анализа изучается выполнение плана поставок за месяц, квартал и нарастающим итогом с начала года в целом по предприятию в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств.

Выполнение договорных обязательств по поставкам продукции (в процентах) рассчитывается по формуле:

,

(1.11)

где		-	процент выполнения плана договорных обязательств по поставкам, %;
		-	объем поставок продукции по договорам, тыс. руб.;
		-	недопоставка продукции по договорам, тыс. руб.

Источниками информации для анализа выполнения плана поставок продукции по договорам служат данные оперативно-технического учета отдела сбыта (табл. 1.10).

Данные табл. 1.10 показывают, что предприятие в течение первых трех кварталов отчетного года не выполняло договорных обязательств по поставкам продукции. Недопоставки продукции составили: в I квартале - 480 тыс. руб., или 3,8%, во II квартале - 260 тыс. руб., или 2,0%, в III квартале - 120 тыс. руб., или 0,8%. Но в IV квартале было поставлено больше на 150 тыс. руб., или на 1,0%. В целом за отчетный год недопоставки продукции составили 710 тыс. руб., или 1,3%. Процент выполнения плана договорных обязательств по поставкам продукции составил 98,7% [(54 900 - 710) : 54 900 · 100].

Недопоставка продукции оказывает отрицательное влияние не только на результаты деятельности данного предприятия, но и на работу предприятий-смежников, торговых организаций, транспортных предприятий и т. д.

С целью обеспечения повседневного контроля за выполнением планов производства и реализации продукции на предприятиях осуществляется также и оперативное наблюдение за их выполнением. Оперативный анализ позволяет видеть, как идет выполнение графиков изготовления и продажи продукции, и предполагает принятие мер к устранению выявленных отклонений.

Оперативный анализ производства начинают с изучения данных об объеме выпуска продукции. Такие данные содержатся в накопительных ведомостях, ведущихся по основным видам изделий и в целом по предприятию. В этих ведомостях содержатся плановые и фактические данные о выпуске продукции за каждый день и нарастающим итогом с начала месяца, что позволяет определить степень выполнения плана на любую дату с начала текущего месяца и предвидеть результаты, которые будут достигнуты к его окончанию. С помощью данных накопительных ведомостей можно также оперативно наблюдать за выполнением плана по ассортименту и ритмичности производства продукции.

Оперативный контроль качества продукции и брака в производстве обычно ведут по данным журнала, в котором регистрируются рекламации покупателей, и браковочных ведомостей, составляемых ОТК, в которых указываются величина обнаруженного брака и причины его возникновения.

Оперативный анализ хода выполнения плана реализации продукции имеет большое значение в связи с той ролью, которую играет показатель реализации продукции в формировании финансовых результатов. Формы построения оперативного анализа реализации продукции различны, но в них есть много общего, так как методика его проведения почти на всех предприятиях одинакова.

Одной из этих форм, дающей возможность следить за ходом реализации, является ведение карточек оперативного учета отгрузки и реализации продукции. Эти карточки составляет отдел сбыта по каждому изделию, выпускаемому предприятием.

По данным таких карточек составляется сводный ежедневный отчет о ходе реализации продукции за истекший день, используемый для принятия оперативных мер в случае обнаружения отклонений от плана реализации. В этом отчете приводятся плановые и фактические данные об отгрузке и реализации продукции. На основании отчета составляется накопительная ведомость, в которой сопоставляются сведения о выпуске, отгрузке и реализации продукции.

Важной задачей экономического анализа является выявление и использование резервов производства и реализации продукции.

Предприятия располагают огромными резервами повышения эффективности производства. Это прежде всего внедрение в производство научных достижений, обновление и модернизация основных фондов, механизация и автоматизация тяжелых и трудоемких работ, совершенствование ассортимента выпускаемой продукции и улучшение ее качества, снижение материало и энергоемкости выпускаемой продукции, улучшение использования трудовых ресурсов путем повышения профессионально-технического уровня рабочих, улучшение организации производства и труда и т. д.

Кроме того, на каждом предприятии имеются внутренние резервы роста производства, вовлечение которых не требует дополнительных затрат труда и средств.

К таким резервам относятся повышение эффективности использования основных и оборотных производственных фондов, трудовых ресурсов и, в частности, ликвидация потерь рабочего времени, текучести кадров, простоев оборудования, повышение коэффициента сменности его работы, устранение неритмичности в работе предприятия, экономное использование сырья, материалов, топлива и электроэнергии, бережное отношение к технике и т. д.

Максимальная мобилизация этих резервов будет способствовать увеличению объемов выпуска и реализации продукции, росту прибыли и повышению рентабельности.