Финансовые инструменты: основные понятия и показатели финансового анализа

Налоговая система

Налоговая система - совокупность налогов, форм и методов их построения и взимания, определяемых законодательством государства.

Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с юридических лиц и населения в государственный или местный бюджет. Налоги служат основным источником поступлений в государственный бюджет и, следовательно, дополнительным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей.

Налог как способ изъятия и перераспределения дохода возникает вместе с государством. Однако теоретическое обоснование государственного налогообложения началось лишь с середины ХVIII в. в связи с потребностями формирующегося буржуазного общества и развивающейся буржуазной государственности. Родоначальником науки о налогах считается английская классическая школа политической экономии. Согласно теоретическим выкладкам английской классической школы налог - это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает его размер и порядок уплаты.

В России принципы налогообложения закреплены Конституцией РФ и Законом РФ "Об основах налоговой системы в РФ". Среди этих принципов следует выделить:

• всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы - ст. 57 Конституции);
• верховенство представительной власти в их установлении (ст. 57, 71, 105, 106 Конституции, ст. 1 Закона);
• прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков (ст. 57 Конституции);
• однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида (уровня) два раза за один период налогообложения - ст. 6 Закона);
• очередность взимания налогов из одного источника (в целях уменьшения налогового бремени - ст. 22 Закона);
• временное ограничение налоговых притязаний (ст. 24 Закона);
• определенность налогообложения (согласно ст. 11 Закона в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты о конкретных налогах устанавливают и определяют субъект налога, объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который налог зачисляется);
• приоритет ратифицированных РФ международных норм и правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом (ст. 23 Закона).

Налоги выполняют две функции:

• фискальную;
• социально-экономическую.

Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства, которое, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления своих функций и возложенных задач.

Новая концепция теории налогов, рассматривающая их как социальный регулятор, - орудие социальных реформ, направленных на постепенное выравнивание уровня доходов населения.

Во второй половине ХХ в. появилась новая концепция - концепция использования налогами функции (второй) средств регулирования экономики, обеспечения стабильного экономического роста и сглаживания социального напряжения.

В начале ХХI в. можно констатировать, что налоговая система России только формируется. Поскольку отечественного опыта налогообложения в условиях перехода от государственной экономики к рыночной в России нет, налоговая система формируется с учетом зарубежного опыта. При этом концепция ее построения базируется на построении целостной системы, охватывающей обложение доходов, имущества и потребления и способствующей становлению рыночного хозяйства.

Слагаемые элементы налоговой системы включают:

• понятие налога как финансовой категории;
• построение (элементы) налога.

Экономическая сущность налога:

• часть валового внутреннего продукта;
• часть себестоимости продукции (работ, услуг);
• часть прибыли;
• часть личного дохода работника.

Принципы организации налоговой системы.

Методы налогообложения:

• прямое;
• косвенное;
• двойное;
• налоговая декларация.

Налоговое планирование в предпринимательстве.

Налоговая документация (формы налоговой отчетности).

Органы государственной налоговой службы.

Построение (элементы) налога:

• функции налогов:
• фискальная;
• регулирующая (стимулирование или сужение рыночных отношений и развитие предпринимательства);
• контрольная (за финансово-хозяйственной деятельностью);
• социальная (обеспечение защищенности работников наемного труда).

Налоговая политика:

• цели;
• содержание;
• принципы;
• мероприятия государства.

Налоговое право.

Налоговый механизм.

Налоговая дисциплина

Налоговый контроль.

Налоговая реформа.

Элементы налога и их соподчиненность:

Субъект налога - налогоплательщики; лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Носитель налога - лицо, фактически уплачивающее налог.

Единицы обложения - единица измерения объекта налога (денежная единица дохода, единица земельной площади).

Налоговая ставка - величина налога на единицу обложения.

Необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта обложения, полностью освобождаемая от обложения.

Объект налога:

• доход или имущество налогоплательщика;
• выручка от реализации продукции (работ, услуг);
• имущество предприятия;
• добавленная стоимость;
• ценные бумаги;
• земля и природные ресурсы;
• продукция (отдельные виды товаров);
• транспортные средства;
• промысел;
• недвижимое имущество;
• физическое лицо;
• личные доходы.

Источник дохода - доход, из которого субъект уплачивает налог.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая с одного объекта.

Налоговый механизм, учитывающий элементы налога и их соподчиненность, характеризуется следующей схемой (рис. 12.8):

Рис. 12.8.

Классификация налогов в налоговой системе Российской Федерации предполагает (табл. 12.5):

• федеральные налоги;
• республиканские налоги и налоги краев, областей, автономных образований (субъектов Федерации);
• местные налоги.

Налоговое законодательство делится по видам деятельности и по источникам налогообложения. Ставки налога пересматриваются ежегодно органами управления соответствующего уровня.

Налог на прибыль предприятий дает до 30% всех поступлений в бюджет РФ. Плательщиками налога на прибыль (предприятиями) являются предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с предусмотренными законом положениями.

В целях налогообложения валовая прибыль изменяется на суммы, показанные на рис. 12.9.

Рис. 12.9. Определение налогооблагаемой прибыли

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утверждаемых ежегодно пересматриваемых Правительством РФ. Основные положения этого документа представлены на рис. 12.10.

Некоторые из видов затрат, указанные на рис. 12.10, относятся на себестоимость (при определении налогооблагаемой прибыли) не в полном объеме, а только в пределах, не превышающих установленные нормы. Таковы, например, затраты на рекламу, командировочные расходы, представительские расходы, оплату процентов банков за кредит.

Рис. 12.10. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (для целей налогообложения)

По налогам могут устанавливаться льготы:

• необлагаемый минимум определенного элемента объекта налогообложения;
• изъятие из обложения определенного элемента объекта налогообложения;
• освобождение от уплаты налога отдельных категорий плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет налогового оклада;
• целевые налоговые льготы;
• прочие налоговые льготы.