Финансовое планирование деятельности предприятия

ПРМ - прямые материальные затраты;

ПРТ - прямые трудовые затраты;

ОБЩПР - общепроизводственные затраты.

Данные бюджета служат основой для оценки себестоимости одной единицы продукции.

Бюджет себестоимости реализованной продукции формируется на основе бюджета себестоимости произведенной продукции, бюджета производства с помощью формулы:

СРП = ЗПн + СПР - ЗПк,

где

СРП - себестоимость реализованной продукции;

ЗПн - запас готовой продукции на начало периода;

СПР - себестоимость произведенной продукции за период прогноза;

ЗПк - запас готовой продукции на конец периода.

Бюджет коммерческих расходов отражает расходы, связанные со сбытом продукции (услуг) в будущем на: тару, упаковку изделий на складах готовой продукции, транспортировку и хранение продукции; исследования рынка; на рекламу - по целенаправленному информационному воздействию на потребителей для продвижения продукции на соответствующие рынки, причем общая величина расходов на рекламу не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, установленным Министерством финансов РФ; на участие в торгах на товарных биржах и т.п.

Коммерческие расходы предприятия делятся на постоянные, которые не зависят от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению величины продаж. Переменные коммерческие расходы планируются на основе определения плановой ставки начисления, привязанной к отдельным показателям объема продаж. Так, например, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления является физический объем отгрузки. Для расходов на рекламу, направленную на увеличение выручки от реализации в целом, база начисления - плановая выручка объема продаж. Большая часть коммерческих расходов планируется в процентном отношении к объему продаж. Исключением могут быть арендные платежи за складские помещения.

Разработку бюджета и контроль за его исполнением осуществляет отдел продаж.

Бюджет общих и административно-управленческих расходов включает расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия:

• на содержание отделов кадров, юридического, труда и заработной платы, автоматизированной обработки информации;
• командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, подоходные налоги;
• социальное страхование, представительские расходы и т.п.;
• амортизацию офисного оборудования, по аренде офисных помещений;
• телефонную связь, канцтовары и т.п.

Большинство таких расходов носит постоянный характер, а некоторые из них являются переменными - зависят от объема продаж (телефон, коммунальные услуги и т.п.). Переменные затраты планируются, как правило, в процентном отношении от объема продаж. При планировании бюджета необходимо учитывать уровень инфляции. Данный бюджет обычно принимается на высшем уровне управления предприятием.

Разработка такого бюджета необходима для подготовки бюджета наличных средств, а также для целей контроля расходов.

Бюджет текущих периодических расходов отражает все расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности прогнозируемого периода. Он формируется на основе бюджета коммерческих расходов и бюджета общих и административно- управленческих расходов. Информация из данного бюджета используется для определения полной себестоимости реализованной продукции. Текущие периодические затраты распределяются только по реализованной продукции.

Бюджет производственных запасов формируется на основе информации о нормах запаса готовой продукции, запасных частей, сырья и материалов в натуральном и стоимостном выражениях исходя из данных о планируемой производственной себестоимости единицы продукции, незавершенного производства.

Запасы основных материалов в рассматриваемый период предусматриваются в процентном отношении от потребности материалов в предыдущий период. При расчете запасов основных материалов следует учитывать источники и способы поставок сырья и вспомогательных производственных материалов. Если материалы местные и нет проблем с их доставкой, то необходимо хранить ограниченное количество сырья. Если же материалы импортируются и процедура доставки занимает много времени, то целесообразно иметь запас сырья, соответствующий половине запасов периода.

При оценке запасов необходимо учитывать влияние таких факторов, как надежность и сезонность поставок, количество поставщиков, возможности замены сырья и ожидаемое изменение цен.

Размер запаса по материальным ресурсам в натуральных единицах определяется по формуле:

ЗСi = Н(ЗСi) x ПС : Kr,

где

ЗСi - размер запаса по i-му виду сырья;

Н(ЗСi) - норма производственного запаса по i-му виду сырья в днях;

ПСi - потребность в i-м виде сырья в периоде;

Kr - количество рабочих дней в периоде.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки технологического процесса, неукомплектованные изделия, не принятые отделом технического контроля Способы оценки незавершенного производства предусматриваются учетной политикой предприятия. При единичном производстве, имеющем индивидуальный или мелкосерийный характер, оценка незавершенного производства не производится, на предприятиях с серийным и массовым производством незавершенное производство оценивается ежемесячно.

Объем незавершенного производства определяется исходя из технологических особенностей изготовления продукции. Общая формула расчета норматива оборотных средств на незавершенное производство (НЗнпр) в течение периода имеет вид:

НЗнпр = ЗАТ : Тп : Тпрц x Кнарз,

где

ЗАТ - затраты на производство продукции;

Тп - продолжительность рассматриваемого периода;

Тпрц - продолжительность производственного цикла в днях (промежуток времени от момента запуска сырья и материалов в производство до полного изготовления и сдачи готовой продукции покупателю);

Кнарз - коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве.

Коэффициент нарастания затрат определяется по формуле:

Кнарз = (А + 0,5 x В) : (А + В),

где

А - затраты, производимые единовременно в начале процесса производства (материальные затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты);

В - остальные затраты - так называемые нарастающие (амортизационные отчисления, затраты на топливо, оплату труда и т.п.), входящие в себестоимость продукции.

Объем незавершенного производства можно определить, используя данные о коэффициенте оборачиваемости за предшествующий период. Например, по данным отчетности предприятия, коэффициент оборачиваемости незавершенного производства равен 84, тогда потребность на незавершенное производство можно определить по формуле:

НЗпот = СЕБПР : К,

где

СЕБПР - себестоимость реализованной продукции;

К - коэффициент оборачиваемости незавершенного производства.

Запасы готовой продукции в натуральном измерении на конец отчетного периода при составлении бюджета определяются руководством предприятия. Оценка запасов готовой продукции в стоимостном измерении основана на расчете плановой себестоимости единицы продукции, которая зависит от выбранного метода калькулирования себестоимости запасов (методы средней себестоимости, ФИФО).

Бюджет производственных запасов служит основой для прогнозов:

• отчета о прибылях и убытках в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции;
• в части оценки состояния нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода.

Прогнозируемый отчет о прибылях и убытках формируется на основе подготовленных частных бюджетов, входящих в операционный бюджет. План прибылей и убытков является одним из основных документов, показывает какой доход получит организация за планируемый период и какие затраты будут понесены. Отчет о прибылях и убытках является аналогом формы № 2 российской бухгалтерской отчетности. Основными его составляющими являются: выручка от реализации продукции, производственная себестоимость реализованной продукции, операционные расходы (затраты на маркетинг, управленческие и коммерческие расходы), прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, налог на прибыль, нераспределенная прибыль отчетного периода.

Целью составления финансового бюджета является разработка прогнозируемого баланса. Составными элементами финансового бюджета являются бюджет капитальных затрат, движения денежных средств и прогнозируемый баланс. Формы этих бюджетов в отличие от финансовой отчетности не стандартизированы, их структура зависит от вида деятельности и размера предприятия, объекта планирования, степени квалификации разработчиков.

Бюджет капитальных затрат или инвестиционный бюджет, отражает основные направления капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов. Данный бюджет включает издержки, связанные:

• с покупкой земли, подготовкой участка и его улучшением;
• покупкой здания и работами по гражданскому строительству;
• технологией производства, закупкой машин и оборудования;
• затратами, входящими в структуру основного капитала, например, на права приобретения на промышленную собственность, ноу-хау, патенты.

В данный бюджет включаются также затраты на поставку, упаковку и транспортировку, пошлины и монтаж.

Бюджет капитальных затрат оказывает существенное влияние:

• на бюджет денежных средств, так как он затрагивает расходы на приобретение или строительство, а также выплаты процентов за кредиты;
• прогнозируемый отчет о прибылях и убытках;
• прогнозируемый бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов.

Бюджет капитальных вложений обсуждается и принимается на высшем уровне управления предприятия.

Бюджет движения денежных средств формируется со следующими целями:

1. расчет необходимого объема денежных средств в определенный период времени;
2. определение моментов и продолжительности периода, когда у предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств;
3. рациональное использование денежных средств;
4. принятие управленческих решений при дефиците (избытке) денежных средств во избежание кризисных явлений.

Смета ожидаемых поступлений и выплат денежных средств на определенный период называется кассовым бюджетом, который является составной частью основного бюджета предприятия. Достоверность закладываемых в кассовый бюджет показателей существенно зависит от субъективных прогнозируемых оценок: продаж, инкассации дебиторской задолженности и т.п.

Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты по каждому виду деятельности: основной, инвестиционной, финансовой.

Основные составляющие отчета по основной деятельности с учетом желательной динамики их изменения:

• увеличение (счета к получению и оплате, авансы полученные, легко реализуемые ценные бумаги, налоги к уплате);
• уменьшение (начисленные расходы, товарно-материальные ценности).

Результаты планирования основной деятельности используются при планировании инвестиций и определения источников финансирования.

В зависимости от продолжительности периода, в течение которого у предприятия не хватает средств, дефицит может быть: краткосрочным - в этом случае необходимо привлечь краткосрочные кредиты и займы, сократить дебиторскую задолженность, увеличить кредиторскую задолженность; долгосрочным - в этом случае необходимо использовать долгосрочные кредиты или увеличить размер уставного капитала.

Избыток денежных средств может быть: краткосрочным - в этом случае необходимо осуществить краткосрочные вложения, расширить продажи в кредит, увеличить запасы сырья и материалов, ускорить оплату кредиторской задолженности; долгосрочным - в этом случае целесообразно осуществить модернизацию, расширить производственную базу, расширить деятельность предприятия.

Инвестиционная деятельность планируется на основе инвестиционных проектов и программ развития предприятия. В данной части отчета отражаются данные о приобретении реального основного капитала (материальных активов), размер чистой суммы наличных денежных средств в результате инвестиционной деятельности.

При планировании движения денежных средств в результате финансовой деятельности особое внимание уделяется таким статьям, как: векселя к оплате, долгосрочная задолженность (их размер должен в динамике уменьшаться), поступления от эмиссии обычных акций, выплаты дивидендов.

Прогнозируемый кассовый бюджет позволяет:

1. получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах;
2. принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов;
3. анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели деятельности предприятия;
4. своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.

Недостаток денежных средств на предприятии приводит к сбоям в производственно-финансовом процессе, а избыток свидетельствует о том, что руководство предприятия не умеет выгодно размещать денежные ресурсы с целью получения дополнительной прибыли.

Следует иметь в виду, что инфляционные процессы с течением времени обесценивают денежные ресурсы.

Разработка прогнозируемого баланса предприятия осуществляется для оценки экономического потенциала предприятия, т.е. определение величины и динамики изменения стоимости активов, чистого оборотного капитала, а также оценка ликвидности баланса, способности предприятия выполнять свои обязательства.

Баланс позволяет определить, какими средствами финансирования обладает организация и как их использовать. Прогнозируемый баланс на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой основной статьи баланса:

• основный капитал (учитывается стоимость основного капитала на начало периода, инвестиционные затраты за период; при оценке его балансовой стоимости учитываются ежегодные отчисления на амортизацию);
• текущие активы, в том числе, сырье, незавершенное производство и готовая продукция, наличность (данные о нормируемых оборотных средствах), а также прогнозируемая дебиторская задолженность;
• собственный и заемный капитал, в том числе краткосрочные обязательства, необходимые для бесперебойной работы предприятия.

Пассивная часть баланса формируется по данным о предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов.

Каждая укрупненная балансовая статья оценивается по стандартному алгоритму, учитывающему конечное сальдо - расчетная величина (Вкс), начальное сальдо из отчетности (Внс), Тскр - оборот по кредиту (прогнозная оценка), Тсд - оборот по дебету (прогнозная оценка):

Статьи актива: Вкс = Внс + Тсд - Тскр,

Статьи пассива: Вкс = Внс + Тскр - Тсд.

Так, например, для статьи раздела "Дебиторы" оборот по дебету представляет собой прогнозную оценку продажи товаров по безналичному расчету с отсрочкой платежа; а оборот по кредиту - прогноз поступлений от погашения дебиторской задолженности.

При составлении баланса необходимо обратить внимание на величину чистого оборотного капитала. Увеличение его соответствует оттоку реальных денег. Он должен финансироваться за счет акционерного капитала или долгосрочных обязательств.

Сопоставление активов и собственного капитала и долгосрочных обязательств позволяет определить потребность в краткосрочных обязательствах.

На основе вышеизложенного составляется первоначальный вариант прогнозируемого баланса, заканчивается первый этап работы над генеральным бюджетом. Затем необходимо провести анализ баланса, т.е. оценить, как планы руководства предприятия повлияют на финансовое состояние предприятия. Если в результате анализа возникнут проблемы, отрицательно влияющие на уровень платежеспособности и финансовой устойчивости, то разработанные ранее частные бюджеты корректируются. При этом планирование и составление бюджета являются единым процессом управления.

Вопросы для самоконтроля

1. Раскройте сущность понятий "планирование" и "финансовое планирование" на предприятии.
2. Перечислите основные задачи финансового планирования.
3. Перечислите основные основополагающие принципы финансового планирования.
4. В чем заключается сущность принципа единства финансового планирования предприятия?
5. Каковы основные типы целей стратегического плана предприятия?
6. Перечислите основные составляющие стратегического плана предприятия.
7. С какой целью используются специализированные планы и прогнозы?
8. Перечислите основные составляющие традиционной формы финансового плана.
9. Перечислите основные методы составления финансового плана предприятия
10. В чем сущность нормативного метода составления финансового плана?
11. В чем сущность балансового метода составления финансового плана?
12. В чем сущность аналитического метода составления финансового плана?
13. Перечислите ключевые различия понятий "план" и "бюджет".
14. Каковы основные положения метода "процента от реализации"?
15. Назовите сущность и основные функции метода бюджетного планирования.
16. Определите сущность основных этапов процесса бюджетирования.
17. Что такое частный бюджет предприятия?
18. Как происходит процесс формирования генерального бюджета предприятия?
19. Дайте определения терминам "оперативный бюджет", "статический бюджет" и "финансовый бюджет", назовите цель формирования каждого.
20. С какой целью используют гибкий бюджет?
21. В каких случаях разрабатывают скользящий бюджет?
22. С какой целью осуществляется разработка прогнозируемого баланса предприятия?