Анализ себестоимости продукции (работ, услуг). Анализ инвестиционных проектов в условиях риска
6.4.2. Анализ расходов на оплату труда
Заработная плата является важнейшим элементом затрат на производство продукции и входит составной частью в себестоимость выпускаемых изделий. Удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности около 15% и колеблется в разных отраслях от 10 до 40%.
В состав затрат на оплату труда включаются расходы на оплату труда производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, а также затраты на оплату труда работников несписочного состава, относящиеся к основной деятельности.
Задачи анализа заработной платы заключаются в том, чтобы установить степень обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда, выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расхода заработной платы на себестоимость продукции.
Источниками информации для анализа расхода средств на оплату труда служат данные бизнес-плана, форм № 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", 1-т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности". Кроме того, для анализа привлекаются материалы бухгалтерского и оперативного учета.
Анализ использования фонда заработной платы (табл. 6.11) всего производственного персонала предприятия и отдельных категорий работников следует начинать с определения абсолютного отклонения. С этой целью сравнивают сумму фактически начисленной за отчетный период заработной платы с плановым фондом заработной платы и соответствующими данными за предыдущий год.
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение от предыдущего года (+, -) | Отклонение от плана (+, -) | |||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| по плану | фактически | сумма | % | сумма | % | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Объем отгруженных товаров, выполненных работ и услуг в действующих ценах (без НДС и акцизов), тыс. руб. | 44 540 | 49 500 | 54 500 | +9 960 | +22,4 | +5 000 | +10,10 |
| Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала, тыс. руб. | 14 100 | 14 680 | 14 870 | +770 | +5,5 | +190 | +1,3 |
| В том числе: | |||||||
|
10 060 | 10 500 | 10 600 | +540 | +5,4 | +100 | +0,9 |
|
1 140 | 1 180 | 1 200 | +60 | +5,3 | +20 | +1,7 |
|
2 900 | 3 000 | 3 070 | +170 | +5,9 | +70 | +2,3 |
| Заработная плата на 1 руб. объема продукции, коп. | 31,66 | 29,66 | 27,28 | -4,38 | -13,8 | -2,38 | -8,02 |
Как видно из таблицы, абсолютный перерасход фонда заработной платы промышленно-производственного персонала составил 190 тыс. руб. Перерасход этого фонда допущен по всем категориям производственного персонала предприятия.
Абсолютный перерасход фонда заработной платы не приводит к удорожанию себестоимости в случае, если процент перевыполнения плана по объему продукции выше, чем процент превышения планового фонда заработной платы, поскольку при этом заработная плата на 1 руб. продукции снижается по сравнению с плановым уровнем. Именно такое положение сложилось на предприятии, поскольку заработная плата на рубль продукции снизилась на 2,38 коп., или 8,02%. В результате опережающего роста объема продукции была получена относительная экономия по фонду заработной платы в размере 1 297,1 тыс. руб. (2,38 x 54 500 : 100).
В отчетном году по сравнению с предыдущим превышение расходов на оплату труда промышленно-производственному персоналу составило 770 тыс. руб., или 5,5%, и имело место по всем категориям работников. При этом темпы роста оплаты труда отставали от темпов роста объема продукции, что обусловило снижение доли затрат на заработную плату в себестоимости продукции.
Экономия или перерасход фонда заработной платы всего персонала, в том числе и по отдельным категориям, возникают под влиянием двух факторов: изменения численности персонала и его средней заработной платы. Влияние изменения численности работников на динамику фонда заработной платы определяют путем умножения отклонения численности работников на базисную или плановую среднюю заработную плату одного работника. Расчет влияния на динамику фонда заработной платы изменения средней заработной платы производят путем умножения отклонения средней заработной платы одного работника на фактическую численность работников в отчетном году.
Результаты аналитических расчетов по предприятию приведены в табл. 6.12.
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение (+, -) | ||
|---|---|---|---|---|---|
| всего | в том числе за счет изменения: | ||||
| численности работников | средней заработной платы 1 работника | ||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Рабочие | |||||
| Среднесписочная численность, человек | 860 | 840 | -20 | ||
| Среднегодовая заработная плата 1 рабочего, руб. | 11 698 | 12 619 | +921 | ||
| Фонд заработной платы, тыс. руб. | 10 060 | 10 600 | +540 | -234 | +774 |
| Руководители | |||||
| Среднесписочная численность, человек | 70 | 70 | - | ||
| Среднегодовая заработная плата 1 работника, руб. | 16 286 | 17 143 | -857 | ||
| Фонд заработной платы, тыс. руб. | 1 140 | 1 200 | +60 | - | +60 |
| Специалисты | |||||
| Среднесписочная численность, человек | 260 | 240 | -20 | ||
| Среднегодовая заработная плата 1 работника, руб. | 11 154 | 12 792 | +1 638 | ||
| Фонд заработной платы, тыс. руб. | 2 900 | 3 070 | +170 | -223 | +393 |
Как видно из таблицы, фонд заработной платы промышленно-производственного персонала увеличился против предыдущего периода на 770 тыс. руб. Это произошло в результате повышения средней заработной платы всем категориям работников, что привело к увеличению средств на оплату труда на 1 227 тыс. руб. Сокращение численности рабочих и специалистов против предыдущего периода обусловило снижение расходов на оплату труда на сумму 457 тыс. руб.
На изменение среднегодовой (квартальной, месячной) заработной платы одного работника оказывают влияние: использование рабочего времени и среднечасовая заработная плата одного работника. Влияние этих факторов на среднюю заработную плату одного работника можно установить по следующей формуле:
| где | СЗ | - | среднегодовая квартальная, месячная) заработная плата одного работника; |
| R | - | численность работников; | |
 |
- | общее число отработанных работниками человеко-часов; | |
 |
- | общее число отработанных работниками человеко-дней; | |
| Д | - | количество дней, отработанных одним работником за анализируемый период; | |
| t | - | продолжительность рабочей смены; | |
 |
- | среднечасовая заработная плата одного работника. |
Расчет влияния вышеуказанных факторов на среднюю заработную плату одного работника можно произвести способом цепных подстановок, способом разниц абсолютных или относительных величин, интегральным способом. Для выполнения расчета используются данные форм № 1-т и П-4 (табл. 6.13).
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонения от предыдущего года (+, -) |
|---|---|---|---|
| А | 1 | 2 | 3 |
| Фонд заработной платы работников, тыс. руб. | 14 100 | 14 870 | +770 |
| Среднесписочная численность работников, человек | 1 190 | 1 150 | -40 |
| Общее число отработанных работниками человеко-дней, тыс. | 268,9 | 256,5 | -12,4 |
| Общее число отработанных работниками человеко-ч, тыс. | 2 097,7 | 1 949,0 | -148,7 |
| Количество дней, отработанных одним работником, дни | 226 | 223 | -3 |
| Средняя продолжительность рабочего дня (смены), ч | 7,8 | 7,6 | -0,2 |
| Среднечасовая заработная плата одного работника, руб. | 6,721 | 7,629 | +0,908 |
| Средняя годовая заработная плата одного работника, руб. | 11 849 | 12 930 | +1 081 |
Алгоритм расчетов влияния факторов на среднюю заработную плату одного работника при способе разниц абсолютных величин следует представить так:
Исчисляем влияние каждого фактора в отдельности на среднюю заработную плату одного работника.
-
Влияние изменения количества дней, отработанных одним работником:
руб. -
Влияние изменения продолжительности рабочего дня (смены):
руб. -
Влияние изменения среднечасовой заработной платы одного работника:
руб.
Общее изменение средней заработной платы одного работника составило +1 081 руб.
Произведенный расчет показывает, что средняя годовая заработная плата одного работника повысилась на 1 538,1 руб. в результате роста среднечасовой заработной платы. С другой стороны, увеличение против прошлого года целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени привело к снижению средней заработной платы одного работника соответственно на 157,3 и 299,7 руб.
Повышение среднечасовой заработной платы одного работника может быть вызвано ростом производительности труда, а также нарушениями в области нормирования и оплаты труда, наличием непроизводительных выплат, неверной практикой премирования; инфляционными процессами и др.
Дальнейший анализ использования фонда заработной платы работников предполагает изучение его состава и структуры по каждой категории. Анализ структуры и состава оплаты труда позволяет вскрыть причины образования перерасхода средств и выявить резервы сокращения расходов на оплату труда.
Фонд заработной платы анализируется по категориям и видам выплат. При зависимости выплат от объема и структуры выпуска продукции необходимо сравнение их в динамике не только в абсолютном, но и в относительном выражении (табл. 6.14).
| Категории работников и вид выплат | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение (+, -) | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Рабочие | ||||||
| Оплата по сдельным расценкам | 5 580 | 39,6 | 5 980 | 40,2 | +400 | +0,6 |
| Повременная оплата по тарифным ставкам | 2 440 | 17,3 | 2 600 | 17,5 | +160 | +0,2 |
| Премии за производственные результаты | 700 | 5,0 | 710 | 4,8 | +10 | -0,2 |
| Другие премии | 100 | 0,7 | 90 | 0,6 | -10 | -0,1 |
| Вознаграждение по итогам работы за год | 300 | 2,1 | 300 | 2,0 | - | -0,1 |
| Оплата целодневных простоев и часов внутрисменного простоя | 60 | 0,4 | 70 | 0,5 | +10 | +0,1 |
| Оплата ежегодных и дополнительных отпуcков | 510 | 3,6 | 570 | 3,8 | +60 | +0,2 |
| Вознаграждение за выслугу лет, стаж работы | 170 | 1,2 | 160 | 1,1 | -10 | -0,1 |
| Прочие виды оплаты труда | 200 | 1,5 | 120 | 0,8 | -80 | -0,7 |
| Итого | 10 060 | 71,4 | 10 600 | 71,3 | +540 | -0,1 |
| 2. Служащие | ||||||
| Оплата по основным окладам | 2 040 | 14,5 | 2 190 | 14,7 | +150 | +0,2 |
| Премии за производственные результаты | 1 460 | 10,3 | 1 550 | 10,4 | +90 | +0,1 |
| Другие премии | 6 | 0,4 | 40 | 0,3 | -20 | -0,1 |
| Вознаграждение по итогам работы за год | 170 | 1,2 | 120 | 0,8 | -50 | -0,4 |
| Оплата ежегодных и дополнительных отпусков | 210 | 1,5 | 240 | 1,6 | +30 | +0,1 |
| Вознаграждение за выслугу лет, стаж работы | 60 | 0,4 | 70 | 0,5 | +10 | +0,1 |
| Прочие виды оплаты труда | 40 | 0,3 | 60 | 0,4 | +20 | +0,1 |
| Итого | 4 040 | 28,6 | 4 270 | 28,7 | +230 | +0,1 |
| Всего фонд заработной платы рабочих и служащих | 14 100 | 100,0 | 14 870 | 100,0 | +770 | x |
По фонду заработной платы рабочих превышение затрат по сравнению с прошлым годом составило 540 тыс. руб. (10 600 - 10 060), или 5,4%. Увеличение расходов на заработную плату рабочим имело место почти по всем видам оплаты труда. Наиболее значительные суммы превышения были допущены по таким видам оплаты труда, как оплата по сдельным расценкам (на 400 тыс. руб., или 7,2%), повременная оплата по тарифным ставкам (на 160 тыс. руб., или 6,6%) и оплата отпусков (на 60 тыс. руб., или 1,8%). Вместе с тем доля заработной платы рабочих в фонде оплаты труда промышленно-производственного персонала снизилась в отчетном периоде на 0,1 пункта (71,3 - 71,4), в том числе по премиям - 0,3 пункта, по другим видам оплаты труда - на 0,9 пункта.
Наряду с этим повысился удельный вес сдельной и повременной оплаты труда и оплаты простоев соответственно на 0,6; 0,2 и 0,1 пункта.
Увеличение размера оплаты по сдельным расценкам без изменения объема продукции и численности рабочих часто является следствием недостатков в тарификации и нормировании труда рабочих. Поэтому использование фонда по сдельным расценкам нужно изучить детально по отдельным цехам, участкам и профессиям рабочих. Прежде всего изучению подвергаются выполнение мероприятий по снижению трудоемкости выпускаемой продукции, своевременность пересмотра норм выработки и расценок, качество тарификации работ и рабочих. В ходе анализа изучают качество действующих норм, степень их выполнения, проверяют соответствие разряда рабочих разряду работ, установленных в тарифно-квалификационном справочнике, и т. д.
В отчетном периоде сумма оплаты труда по тарифным ставкам увеличилась по сравнению с прошлым годом на 160 тыс. руб. (2 600 - 2 440), или на 6,6%.
Это превышение могло быть вызвано влиянием инфляционных процессов, а также изменением численности и состава вспомогательных рабочих. Поэтому необходимо по данным оперативного и бухгалтерского учета изучить по всем структурным подразделениям изменения численности и состава рабочих-повременщиков.
Доплаты, вызванные отступлениями от нормальных условий труда, сверхурочной работой, простоями не по вине рабочих, так называемые "непроизводительные выплаты", - это прямой перерасход средств, так как они не являются объектом планирования и вызваны недостатками в организации производства и труда. К непроизводительным выплатам относятся также заработная плата в потерях от брака, в недостачах незавершенного производства и готовой продукции. Суммы непроизводительных выплат могут быть установлены по данным бухгалтерского учета. В процессе анализа важно выяснить причины непроизводительных выплат. Ими могут быть: отсутствие сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов, приспособлений, неритмичная работа предприятия, брак продукции, недостачи и др.
С особой тщательностью следует проанализировать затраты по статье "Прочие виды оплаты труда". Дело в том, что в отчетности они показываются общей суммой. В эту сумму включаются: доплаты за работу в ночное время, доплата до среднего заработка, надбавка бригадирам за руководство бригадой, оплата перерыва кормящим матерям, выходные пособия, оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей и др. При анализе важно выяснить причины и обоснованность этих доплат.
Фонд заработной платы служащих использован с превышением по сравнению с прошлым годом на 230 тыс. руб., или на 5,7%. Удельный вес оплаты труда служащих увеличился на 0,1 пункта (28,7 - 28,6). Особенно значительно увеличилась оплата по должностным окладам (на 150 тыс. руб., или 7,4%), премиям (на 70 тыс. руб., или на 4,6%), оплата отпусков (на 30 тыс. руб., или 14,3%).
Важнейшим условием развития экономики, увеличения накоплений и национального дохода общества является более быстрый рост производительности труда по сравнению с повышением оплаты труда.
На каждом предприятии рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, чтобы обеспечить снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли, необходимой для расширения производства и повышения благосостояния работников. Поэтому в плане по труду предприятия рост производительности труда планируется таким образом, чтобы он опережал показатель повышения средней заработной платы.
Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы осуществляют, сопоставляя фактические и плановые показатели повышения средней заработной платы и производительности труда. При этом следует помнить, что средняя заработная плата (доход) работника предприятия состоит из двух частей: выплат из фонда заработной платы и выплат социального характера.
В себестоимость продукции включают только выплаты из фонда заработной платы. Поэтому, чтобы изучить влияние изменения соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы на расходование фонда оплаты труда и снижение себестоимости продукции, применяют ту часть средней заработной платы, которая выплачена работникам из фонда заработной платы.
Соотношение между темпами роста производительности труда и средней заработной платы характеризуется коэффициентом опережения, который определяется как соотношение индексов производительности труда и средней заработной платы по формуле
,
Коэффициент опережения показывает, на сколько процентов (во сколько раз) рост производительности труда опережал или отставал от повышения средней заработной платы. Однако он не определяет величину соотношения между этими показателями. Поэтому в процессе анализа важно выяснить, какой процент роста средней заработной платы намечался по плану и получен фактически на каждый процент повышения производительности труда. Методику анализа соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы можно проследить по данным бизнес-плана, формам № 1-предприятие и 1-т (табл. 6.15).
| № п/п | Показатели | За предыдущий период (год, квартал) | Отчетный период (год, квартал) по плану фактически | |
|---|---|---|---|---|
| А | 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Средняя годовая выработка продукции на одного работника, руб. | 37 428 | 38 205 | 47 391 |
| 2 | Средняя годовая заработная плата одного работника, руб.: | |||
| А) с учетом всех выплат из фонда заработной платы и выплат социального характера; | 11 956 | 13 084 | 13 453 | |
| Б) с учетом выплат из фонда заработной платы | x | 12 547 | 12 930 | |
| 3 | Темпы прироста по сравнению с предыдущим периодом, %: | |||
| А) производительности труда; | x | 2,07 | 26,62 | |
| Б) средней заработной платы | x | 9,43 | 12,52 | |
| 4 | Темпы прироста по сравнению с планом, %: | |||
| А) производительности труда; | x | x | 24,04 | |
| Б) средней заработной платы | x | x | 3,05 | |
| 5 | Прирост заработной платы на 1% прироста производительности труда, % | x | 4,56 | 0,47 |
Данные таблицы показывают, что по сравнению с предыдущим отчетным периодом темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы на 14,1 пункта. Планом предусматривалось отставание темпов роста производительности труда от темпов роста средней заработной платы на 7,36 пункта.
По сравнению с планом темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы на 20,99 пункта. Коэффициент опережения составил 1,2 (1,24 : 1,03).
Прирост заработной платы на один процент прироста производительности труда составил по сравнению с предыдущим отчетным периодом по плану - 4,56%, фактически - 0,47%.
Опережение темпами роста производительности труда темпов роста средней заработной платы вызвано повышением эффективности использования трудовых ресурсов, а также значительным ростом цен на продукцию в результате инфляции.
В заключение следует установить влияние сложившегося в отчетном периоде соотношения между ростом производительности труда и средней заработной платой на величину расходов на оплату труда в себестоимости продукции. Расчет можно выполнить по следующей формуле
| где |  |
- | величина влияния на себестоимость продукции сложившегося соотношения производительности труда и средней заработной платы; |
 |
- | фонд заработной платы промышленного производственного персонала за предыдущий период или по плану; | |
 |
- | отношение себестоимости фактически выпущенной продукции к затратам на производство. |
По данным анализируемого предприятия, в результате опережения темпами роста производительности труда темпов роста оплаты труда себестоимость продукции была снижена против плана на 2 478,1 тыс. руб.
