Анализ себестоимости продукции (работ, услуг). Анализ инвестиционных проектов в условиях риска
6.6. Анализ себестоимости важнейших видов изделий
В целях выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо углубленно изучить себестоимость важнейших видов изделий, выпускаемых предприятием, выявить соблюдение норм затрат по отдельным видам расходов и определить причины отклонений от установленных норм.
Источником информации для проведения анализа себестоимости изделия может служить отчетная калькуляция, состоящая из трех разделов: в первом приводятся данные о себестоимости по статьям расходов, во втором раскрываются материальные затраты, в третьем - затраты по основной заработной плате.
При анализе себестоимости отдельных видов продукции фактические расходы в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями и с данными предыдущего года. В результате такого сравнения устанавливаются возможные резервы дальнейшего снижения себестоимости. Анализ себестоимости важнейших изделий целесообразно вести на основе аналитической табл. 6.26.
| Отчетная калькуляция |
| Наименование изделия: изделие "А" |
| Калькуляционная единица: 1 изделие |
| Выпуск по плану: 100 шт. |
| Выпуск по отчету: 105 шт. |
| Оптовая цена: 5 000 руб. |
| Наименование статьи | Себестоимость, руб. | Отклонение (+, -) | |||
|---|---|---|---|---|---|
| за прошлый год | по плану отчетного года | фактически за отчетный год | от прошлого года | от плана | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Сырье и материалы | 1 792,40 | 1 683,10 | 1 773,90 | -18,50 | +90,80 |
| Возвратные отходы | 18,80 | 17,00 | 17,90 | -0,90 | +0,90 |
| Покупные изделия и полуфабрикаты | 956,10 | 902,00 | 902,00 | -54,10 | - |
| Топливо и энергия на технологические нужды | 26,00 | 25,00 | 29,00 | +3,00 | +4,00 |
| Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих | 496,60 | 431,00 | 471,20 | -25,10 | +40,20 |
| Расходы по освоению | 19,20 | 10,00 | 10,00 | -9,20 | - |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 432,00 | 390,00 | 438,00 | +6,00 | +48,00 |
| Общепроизводственные расходы | 546,00 | 513,30 | 540,00 | -6,00 | +26,70 |
| Общехозяйственные расходы | 422,40 | 394,10 | 466,50 | +44,10 | +72,40 |
| Потери от брака | 20,90 | x | 10,00 | -10,90 | +10,00 |
| Прочие производственные расходы | 58,90 | 40,00 | 50,00 | -8,90 | +10,00 |
| Итого производственная себестоимость | 4 751,70 | 4 371,50 | 4 672,70 | -79,00 | +301,20 |
| Коммерческие расходы | 14,30 | 13,50 | 12,30 | -2,00 | -1,20 |
| Полная себестоимость | 4 766,00 | 4 385,00 | 4 685,00 | -81,00 | +300,00 |
Данные таблицы показывают, что по сравнению с предыдущим годом себестоимость изделия "А" снизилась на 81 руб. Это произошло в результате более экономного расходования материальных ресурсов, средств на оплату труда, сокращения общепроизводственных, коммерческих и прочих расходов. Вместе с тем повысились расходы на топливо и энергию, на содержание и эксплуатацию оборудования, на общехозяйственные нужды.
По сравнению с планом на отчетный год по всем статьям затрат был допущен перерасход. Сумма общего превышения фактической себестоимости изделия над плановой составила 300 руб., или 6,84%.
Постатейный анализ себестоимости изделий следует проводить с использованием дополнительных плановых и отчетных показателей. Так, для анализа материальных затрат следует привлечь данные II раздела отчетной калькуляции, в котором раскрываются затраты материалов и полуфабрикатов (табл. 6.27).
| Наименование материалов и полуфабрикатов | По плану на отчетный год | Фактически за отчетный год | Отклонение от плана (+, -) | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| количество, кг | сумма руб. | количество, кг | сумма руб. | количество, кг | сумма руб. | ||
| А. | Материалы | ||||||
| 1. Прокат черного металла | 66 | 475,20 | 68 | 496,40 | +2 | +21,20 | |
| 2. Прокат цветного металла | 13 | 123,50 | 14 | 137,20 | +1 | +13,70 | |
| Б. | Покупные полуфабрикаты | ||||||
| 1. Чугунное литье | 116 | 243,60 | 116 | 243,60 | - | - | |
| 2. Поковки | 60 | 174,00 | 60 | 174,00 | - | - | |
Сумма затрат на материалы и полуфабрикаты, израсходованные на изготовление изделия, зависит от норм расхода и цен. Причиной увеличения себестоимости по материалам и полуфабрикатам может быть превышение установленных норм расхода или плановой себестоимости заготовленных материалов. Нарушение норм расхода материальных ресурсов может быть обусловлено поступлением материалов с отклонениями от установленных стандартов и технических условий; заменой одних видов, сортов и типоразмеров материалов другими; нарушением технологического процесса; изготовлением заготовок с излишне большими припусками на обработку и др.
Отклонение в заготовительной себестоимости материалов и полуфабрикатов может быть вызвано изменением цен и транспортно-заготовительных расходов.
Влияние отклонения фактического удельного расхода от норм определяется путем умножения разницы между количеством фактически израсходованного материала по сравнению с установленной нормой на плановую цену.
Изменения фактических затрат на материалы от установленных вследствие имевшего место в анализируемом периоде колебания цен выявляются путем умножения разницы в ценах на фактически израсходованное количество материалов.
В нашем примере общий перерасход по прокату черного металла составил 21–20 руб., в том числе: в результате превышения нормы расхода перерасход составил 2 x (475 - 20 : 66) = 14 руб. 40 коп., а вследствие повышения цен перерасход составил
[(496 - 40 : 68) - (475 - 20 : 66)] x 68 = 6 руб. 80 коп.
По прокату цветного металла общий перерасход составил 13,70 руб. За счет превышения норм расхода сумма перерасхода составила:
1 x (123 - 50 : 13) = 9 руб. 50 коп., а за счет повышения цен перерасход составил:
[(137 - 20 : 14) - (123 - 50 : 13)] x 14 = 4 руб. 20 коп.
Для выяснения причин перерасхода по заработной плате необходимо проанализировать третий раздел отчетной калькуляции, где раскрываются данные о заработной плате.
Отклонения по основной заработной плате возможны под действием следующих причин: несоответствие или неисправность оборудования, несоответствие материалов (замена материалов); отсутствие или неисправность инструментов и приспособлений; отклонения от технологического процесса и др.
Причинами, увеличивающими заработную плату производственных рабочих, могут быть доплаты за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за совмещение профессий, доплаты до среднего заработка в связи с переводом на другую работу по производственной необходимости, оплата за время выполнения государственных обязанностей, оплата простоев и др. Суммы непроизводительных выплат заработной платы рабочим могут быть установлены по данным учетных регистров.
Косвенные расходы, указанные в калькуляциях, лучше анализировать в целом по всему производству, поскольку они списываются на себестоимость отдельных изделий по условным признакам и общая их величина является условно-постоянной. Проверке подлежат обоснованность базы, принимаемой для распределения косвенных расходов, и правильность их распределения.
По данным отчетных калькуляций можно также определить влияние изменения себестоимости единицы изделия и изменения количества выпущенных изделий на себестоимость всего объема данного изделия.
Влияние первого фактора определяется путем умножения суммы отклонения себестоимости единицы изделия на фактический выпуск, а влияние второго - умножением отклонения в объеме производства на плановую себестоимость единицы изделия.
В нашем примере в результате повышения себестоимости единицы изделия сумма перерасхода составила: 300 x 105 = 31 500 руб., или 31,5 тыс. руб., а за счет увеличения выпуска изделий "А" повышение затрат составило 21,9 тыс. руб. (4 385 x 5).
6.7. Выявление резервов снижения себестоимости продукции
Основной задачей анализа себестоимости является выявление резервов снижения затрат на производство продукции. Особенностью резервов снижения себестоимости является их комплексный характер, поскольку в них отражается использование всех ресурсов производства - трудовых, материальных и финансовых.
Резервами снижения себестоимости обычно считают такие потери, которые были допущены в отчетном периоде и должны быть предотвращены в будущем. Подсчет резервов проводится на основе анализа использования материальных ресурсов, заработной платы, расходов по обслуживанию производства и управлению, потерь от брака и других затрат.
К резервам снижения себестоимости продукции относятся: сокращение расхода материалов на единицу продукции; опережение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы; уменьшение доплат к заработной плате; улучшение использования оборудования и сокращение расходов на его содержание и эксплуатацию; экономное расходование топлива и энергии; сокращение потерь от брака и непроизводительных расходов; снижение неоправданных коммерческих расходов.
Наиболее важным резервом снижения себестоимости является повышение технического уровня производства и улучшение организации труда. Резервом считается вся экономия, недополученная в отчетном году из-за несвоевременного внедрения новой техники или перенесения работ на следующий год. В этом случае вся недополученная в отчетном году экономия отражается в плане следующего года.
При обобщении резервов их группируют по видам затрат:
- по материальным ресурсам;
- трудовым ресурсам;
- расходам на обслуживание производства и управление;
- потерям от брака;
- прочим производственным и непроизводственным расходам.
Для использования выявленных в результате анализа резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг должны быть разработаны организационно-технические мероприятия как в целом по предприятию, так и по отдельным его структурным подразделениям.