Планирование и прогнозирование финансовых результатов организации

Прогнозирование затрат на производство и реализацию заданного объема продукции

Для прогнозирования затрат на определенный уровень производства необходимо затраты на производство и сбыт разделить на переменные и постоянные.

Для разделения затрат на переменные и постоянные в целях планирования и контроля можно использовать метод "высокий - низкий". Этот метод позволяет разделить общие затраты организации на постоянные и переменные и спрогнозировать изменение общих затрат в зависимости от изменения объема производства, изменения переменных затрат, а также уровня постоянных затрат.

Метод применим, если известна информация о затратах организации в целом и уровне производства за период времени, а также о минимальном и максимальном объеме производства и соответствующих затратах за единичные периоды времени, входящие в рассматриваемый период.

Суть метода

1. На основе статистических данных о производстве определяются единичные периоды (неделя, месяц, квартал, год), в которые были наименьшие затраты ЗАТmin и наибольшие затраты ЗАТmах. Предполагается, что в эти периоды времени были произведены соответствующие объемы продукции Кmin и Кmах.

2. Определяется размах по объему производства и затратам как разность между наибольшим и наименьшим значением:

   Рк = Кmах - Кmin; Рз = ЗАТmах - ЗАТmin.

3. Определяется соотношение между размахом затрат и размахом объема производства, значение характеризует условно переменные затраты на одну единицу продукции:

   ПЗ1 = Рз : Рк.

4. Определяются переменные затраты на минимальный и максимальный объем производства путем умножения переменных затрат на одну единицу на соответствующий объем производства:

   ПЕРmin = СПЗ1 * Кmin;

   ПЕРmах = СПЗ1 * Кmах.

5. Определяются постоянные затраты в рассматриваемые единичные периоды как разность между общими затратами и переменными затратами:

   ПОСТЗ = ЗАТ - ПЕР.

6. Определяется зависимость между общими затратами организации (ЗАТ), постоянными затратами (ПОСТЗ), количеством произведенной продукции (К) и переменными затратами на единицу продукции (ПЗ1) по формуле:

   ЗАТ = К * ПЗ1 + ПОСТЗ.

Придавая значению "К" различные значения, можно определить затраты организации на производство и реализацию продукции.

Данное уравнение можно использовать при прогнозировании затрат организации на следующий год при выполнении определенных условий

Метод достаточно прост, может быть использован для предварительного прогнозирования затрат. Его существенным недостатком является то, что для определения вида затрат используются данные только за два периода, что отрицательно сказывается на точности прогноза. Чем больше данных, на основе которых делаются расчеты, тем выше уровень прогноза.

Рассмотрим метод на конкретном примере.

Пример 18. Затраты организации в 2003 г. на производство 48 000 ед. продукции составили 6200 тыс. руб. Наименьшее и наибольшее количество выпущенной продукции было в феврале и июле. Объем производства и затраты, соответственно, составили 4000 и 6400 ед. продукции, а затраты составили соответственно 4500 и 6700 тыс. руб. Необходимо:

1. определить постоянные затраты организации в 2003 г.;
2. составить уравнение зависимости затрат на годовой объем производства;
3. определить затраты организации, если годовой объем производства составит 70 000 ед.;
4. определить затраты организации на данный уровень производства, если переменные затраты могут быть увеличены на 15%;
5. определить затраты организации на данный уровень производства, если могут быть увеличены постоянные затраты на 20%;
6. определить затраты организации на год, если планируется объем производства на уровне 80 000 ед., при этом переменные затраты на единицу продукции увеличиваются на 8%, а постоянные на 3%.

Решение:

1. Определим размах по объему производства и затратам как разность между наибольшим и наименьшим значением:

   Рк = Кmах - Кmin = 6400 - 4000 = 2400 (ед.);

   Рз = ЗАТmах - ЗАТmin == 6700 - 4500 = 2200 (тыс. руб.).

2. Определим соотношение между размахом затрат и размахом объема производства, это отношение будет характеризовать условно переменные затраты на одну единицу продукции:

   ПЗ1 = Рз : Рк = 2200 : 2400 = 0,917 (тыс. руб.),

   т.е. на одно изделие в среднем приходится 0,917 тыс. руб. переменных затрат.

3. Определим переменные затраты на минимальный и максимальный объем производства путем умножения переменных затрат на одну единицу на соответствующий объем производства:

   ПЕРmin = ПЗ1 * Кmin = 0,917 * 4000 = 3668,0 (тыс. руб.);

   ПЕРmах = ПЗ1 * Кmах = 0,917* 6400 = 5868,0 (тыс. руб.).

4. Определим постоянные затраты в рассматриваемые единичные периоды как разность между общими затратами и переменными затратами:

   ПОСТЗ = ЗАТ - ПЕР;

   ПОСТЗmin = 4500 - 3668 = 832 (тыс. руб.);

   ПОСТЗmах = 6700 - 5868 = 832 (тыс. руб.).

   Таким образом, постоянные затраты составляли в феврале и июле 2001 г. 832 тыс. руб.

   Предполагая, что постоянные затраты каждый месяц одинаковые, за год величина постоянных затрат составила:

   832 * 12 = 9984 (тыс. руб.).

   Зависимость между затратами за год (ЗАТ), количеством произведенной за год продукции (К), переменными затратами на единицу продукции (ПЗ1) можно задать с помощью уравнения:

   ЗАТ(К) = К * ПЗ1 + ПОСТЗ = 0,0917 * К + 9984.

5. Определим затраты организации, если годовой объем производства составит 70 000 ед.:

   ЗАТ(70 000) = 0,917 * 700 000 + 9984 = 651 884 (тыс. руб.).

6. Определим затраты организации на данный уровень производства, если переменные затраты могут быть увеличены на 15%:

   ЗАТ(70 000) = 0,917 * 1,15 * 700 000 + 9984 = 748 169 (тыс. руб.).

   Увеличение переменных затрат на 15% привело к увеличению общих затрат организации на 96 285 тыс. руб., или на 14,77%.

7. Определим затраты организации на данный уровень производства, если могут быть увеличены постоянные затраты на 20%;

   ЗАТ(70 000) = 0,917 * 700 000 + 9984 * 1,20 = 641 900 + 11 980,8 = 653 880,8 (тыс. руб.).

   Увеличение только постоянных затрат на 20% привело к приросту затрат на 1996,8 тыс. руб. или на 0,31%.

8. Определим затраты организации на год, если планируется объем производства на уровне 80 000 ед., переменные затраты на единицу продукции увеличиваются на 8%, а постоянные на 3%.

   ЗАТ(80 000) = 0,917 * 1,08 * 800 000 + 9984 *1,03 = 792 288 + 10 283,52 = 802 571,52 (тыс. руб.).

Разделение затрат на постоянные и переменные позволяет оценить финансовые последствия управленческих решений по производству и сбыту продукции.