Доходы и расходы. Финансовый результат. Основы налогообложения

Суммы начисленной амортизации

Амортизационные отчисления исчисляются для целей налогообложения в соответствии со ст. 256-259 НК РФ.

В соответствии со ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признаётся имущество, объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не амортизируются природные ресурсы: земля, водные ресурсы, недра. Так же не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства, приобретенные печатные издания, продуктивный скот, произведения искусства. Из состава амортизируемого имущества так же исключаются следующие активы:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

В бухгалтерском учете допускается достаточно свободное определение срока полезного использования основного средства, как результат - срока его амортизации. Так же в бухгалтерском учете применяется несколько методов начисления амортизации, которые обычно экономически оправданы с точки зрения включения части стоимости основного средства в продукцию (работы, услуги), производимые с его помощью.

В налоговом учете существует лишь два способа амортизации: линейный и нелинейный. Причем, сроки полезного использования объектов основных средств так же заданы законодательно.

Ст. 258 НК РФ определяет амортизационные группы (всего их 10), каждая из которых предназначена для основных средств с определенным периодом полезного использования. В табл. 18.1 приведена эта классификация.

Для того чтобы узнать, к какой именно амортизационной группе принадлежит то или иное основное средство, нужно воспользоваться Постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 г. №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. от 10.12.2010 г.).

Амортизация по объекту ОС начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта ОС.

Нелинейный метод амортизации можно применять лишь к объектам, срок полезного использования которых не превышает 20 лет, то есть, к 1-7 амортизационной группе.

Несложно заметить, что различия между налоговым и бухгалтерским учетом амортизации основных средств весьма существенны. Поэтому суммы амортизационных отчислений по основным средствам в налоговом и бухгалтерском учете, скорее всего, не совпадут. Это может привести к тому, что, например, в бухгалтерском учете объект уже не амортизируется, а в налоговом учете его амортизация продолжается.

Прочие расходы

Помимо вышеописанных, в расходы, связанные с производством и реализацией, входят расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ), прочие расходы, например, расходы на рекламу, арендные платежи

Внереализационные расходы

К таким расходам (ст. 265 НК РФ) относятся все те расходы, которые не входят в перечень расходов на производство и реализацию продукции. Например, сюда относятся следующие расходы:

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;
• расходы на услуги банков;
• расходы на проведение собраний акционеров;
• расходы в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном периоде;
• суммы безнадежных долгов;
• другие обоснованные расходы.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Многие расходы могут быть признаны для целей налогообложения лишь в пределах установленных норм, а некоторые расходы не признаются таковыми для целей налогообложения.

Фактически, такие расходы не уменьшают налоговую базу, хотя, с точки зрения бухгалтерского учета, они могут быть вполне реальными. В результате вполне возможна ситуация, когда суммы прибыли, исчисленные в бухгалтерском и в налоговом учете довольно серьезно различаются.

Приведем пример некоторых расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ):

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
• взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;
• расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества;
• суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
• стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей;
• расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;
• сверхнормативная компенсация за использование в служебных целях личных транспортных средств работников.

Метод начислений и кассовый метод

Основным методом признания доходов и расходов в налоговом учете, как и в бухгалтерском, является метод начислений (ст. 271, 272 НК РФ). Напомним, что это означает, что операции отражаются в учете тогда, когда они происходят, независимо от поступивших или выбывших денежных средств или других активов. То есть, если организация начислила в учете доход (скажем, отразила продажу товаров), она обязана учесть этот доход при исчислении налогооблагаемой базы независимо от того, поступили ли в нее денежные средства или другие ценности по договору, благодаря которому признан доход.

Ст. 273 НК РФ предусматривает возможность использования кассового метода для учета доходов и расходов для тех организаций, средняя выручка которых за четыре предыдущих квартала (без учета НДС) не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

После того, как организация определила размер доходов, которые следует учесть при исчислении налога на прибыль, и размер расходов, налогооблагаемую прибыль получают, вычитая расходы из доходов.

Налоговая ставка, порядок учета, налоговый и отчетный периоды

В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20%. Причем, исчисленный налог распределяется следующим образом:

• 2% - в федеральный бюджет;
• 18% - в бюджеты субъектов РФ;

Субъекты РФ могут влиять на налоговую ставку в сторону уменьшения, однако она не может быть меньше, чем 13,5%.

Налог на прибыль начисляется следующей бухгалтерской записью:

Д99 К68 - начислен налог на прибыль.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог уплачивается ежемесячно авансовыми платежами, причем, если доходы компании за 4 предыдущих квартала не превысили 10 миллионов рублей за каждый квартал, она может уплачивать налог не ежемесячно, а ежеквартально.

Авансовые платежи обычно исчисляются исходя из данных по прибыли за предыдущие периоды.

Если по итогам отчетного или налогового периода налогоплательщик получил убыток, его налогооблагаемая прибыль считается равной нулю, однако он всё равно, обязан заполнить и предоставить в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль.