Институт управления, бизнеса и права
Опубликован: 08.06.2009 | Доступ: свободный | Студентов: 22528 / 4837 | Оценка: 4.67 / 4.39 | Длительность: 18:40:00
Специальности: Бухгалтер
Лекция 7:

НДС

< Лекция 6 || Лекция 7 || Лекция 8 >
Аннотация: В предыдущей лекции мы говорили о том, что при принятии материалов к учету на счет 10 "Материалы", на счет 19 приходуется НДС, который входит в стоимость материалов. Так же мы говорили о том, что НДС - это возмещаемый налог. В данной лекции мы подробнее поговорим об НДС.

Цель лекции: раскрыть сущность НДС и особенности бухгалтерского учета НДС.

Сущность НДС

Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог. Как следует из его названия, этим налогом облагается добавленная стоимость. Рассмотрим пример, который иллюстрирует особенности применения НДС.

Предположим, мы - ООО "Разработчик" покупаем партию бумаги. Стоимость выбранной бумаги, по прайс-листу поставщика, составляет 1000 рублей без НДС. Ставка НДС в нашем случае составляет 18%, это значит, что купить эту бумагу мы сможем лишь за 1180 рублей. Нас такая цена устраивает, мы приобретаем бумагу и делаем в учете следующие записи:

Д10 К60 1000 руб. - оприходована на склад бумага
Д19 К60 180 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам

Итак, мы отразили приобретенные материалы и НДС на отдельных счетах. Чуть позже мы к ним вернемся, а сейчас, посмотрим, что делает наш поставщик. Для начала он учитывает реализацию товаров такой бухгалтерской записью:

Д62 К90 1180 руб. - отражен доход от реализации товаров
Д90 К68 180 руб. - отражена задолженность по НДС перед бюджетом

Подробности о реализации товаров и услуг мы обсудим в одной из следующих лекций. Здесь лишь отметим, что для реализации товаров и услуг используется счет 90 "Продажи". По дебету этого счета накапливаются расходы, связанные с реализацией (себестоимость продукции, налоги), а по кредиту - доходы.

Надо отметить, что в случае с уплатой НДС (так же, как и во многих других случаях) действует вышеописанный принцип начислений. То есть - обязанность по уплате налога возникает не тогда, когда организация получила деньги за проданные товары, а тогда, когда имел место факт реализации товаров.

Сейчас, скорее всего, у вас возникнет закономерный вопрос о том, почему налог, который мы учитываем на счете 19, задолжал бюджету наш поставщик. Эта, на первый взгляд, странная операция станет понятной вам немного позже. Продолжим рассмотрение примера. Предположим, наше ООО "Разработчик" использовало бумагу для производства, скажем, визитных карточек. Например, выполнило крупный заказ и истратило на него всю бумагу. Стоимость визитных карточек составила 1500 рублей без НДС, а НДС, соответственно, 270 рублей (1500*18% = 270). В итоге мы выставляем нашему покупателю счет на сумму 1770 рублей. Мы отражаем продажу визиток такой проводкой:

Д62 К90 1770 руб. - отражен доход от реализации товаров
Д90 К68 270 руб. - отражена задолженность по НДС перед бюджетом.

А теперь начинается самое интересное. Напомним, что на 19 счете мы храним НДС, который мы "купили" у нашего поставщика, покупая у него бумагу. Сделаем такую бухгалтерскую запись:

Д68 К19 180 руб. Принят к зачету НДС

Этот НДС, как вы понимаете, вычитается из НДС, начисленного нами при продаже, в итоге мы должны бюджету 90 рублей НДС (270 - 180 = 90).

То есть, в итоге, по этим двум операциям (покупка бумаги за 1000 рублей, с НДС 180 рублей и продажа визиток за 1500 рублей, НДС 270 рублей) мы остались должны бюджету 90 рублей. Вспомним, что наш поставщик заплатил в бюджет 180 рублей НДС, который он получил от нас после того, как продал нам бумагу.

Проследим схему уплаты НДС. Поставщик продает нам бумагу и остается должен бюджету 180 рублей. Мы делаем из этой бумаги визитные карточки и, после продажи их за 1500 рублей оказываемся должны бюджету 270 рублей. Но НДС не случайно так называется. Мы платим налог лишь с той стоимости, которую мы добавили, которую мы сами создали. То есть - ранее бумага стоила 1000 рублей, мы обработали эту бумагу (напечатали визитные карточки на листах, разрезали листы, упаковали) и продаем за 1500 рублей. Мы добавили к первоначальной стоимости бумаги еще 500 рублей и платим налог именно с них.

Получается, что налог, который мы оплачиваем при покупке бумаги, переводит в бюджет наш поставщик, а налог, который оплачивает при покупке наш покупатель, платим уже мы. Бюджет получает НДС частями - по мере накопления добавленной стоимости. А конечным плательщиком НДС является конечный потребитель продукта. Например, физические лица, которые приобретают товары и услуги.

В итоге можно сказать, что суть НДС заключается в том, что вы платите в бюджет разницу между НДС, который вы заплатили сами и НДС, который начислен на проданные вами товары.

Особенности исчисления НДC

Для того чтобы можно было принять к зачету "входящий" НДС нужно выполнение нескольких условий. Во-первых, у вас должна быть счет-фактура. Во-вторых, ценности, НДС по которым вы хотите зачесть, должны быть приняты к учету.

Счет-фактура - это специальный документ, который выписывает продавец товара. Так как счет-фактура является документом, на основании которого осуществляется зачет НДС, вы можете ожидать, что налоговая инспекция проявит особый интерес к правильности заполнения счетов-фактур и к правильности ведения учета этих документов. В счете-фактуре, кроме информации о продавце, покупателе и другой подобной, содержится информация об НДС, в частности, о сумме налога и о налоговой ставке.

Полученные и выданные счета-фактуры нужно учитывать в журналах полученных и выданных счетов-фактур. Это требование указано в п. 3 ст. 169 НК РФ. Кроме того, покупатель должен регистрировать счета-фактуры в книге покупок, а продавец - в книге продаж.

Форму счета фактуры, а так же другие полезные материалы по НДС вы можете найти в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Если говорить о ставках НДС, то НК РФ предусматривает три ставки.

  1. реализация со ставкой НДС 0%, то есть - реализация вовсе без НДС. К товарам и услугам, реализация которых не облагается НДС, относятся, например, товары, работы и услуги в области космической деятельности, товары и услуги для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.
  2. существует ставка НДС в размере 10%. Ей облагаются, например, продукты питания, товары для детей - списки продуктов содержатся в НК РФ, периодические печатные издания и некоторые другие товары и услуги.
  3. основной ставкой НДС в настоящий момент является 18%. Всё, что не попадает по ставку 0% или 10% облагается 18%-м НДС.

Организация составляет налоговую декларацию по НДС, сдает ее в налоговую инспекцию, обычно - ежеквартально, и тогда же происходит уплата НДС - по безналичному расчету:

Д68 К51 - уплачен НДС

Бухгалтерские записи по учету НДC

Систематизируем сведения о бухгалтерских записях, которые применяются при учете НДС при продаже и при покупке товаров и услуг.

В таблице 7.1 приведены бухгалтерские записи, которые производятся у покупателя при покупке товаров с НДС.

Таблица 7.1. Бухгалтерские записи по учету НДС при покупке товаров
Содержание хозяйственной операции Первичный документ Д К
Оприходованы на склад материалы от поставщика Накладная, счет, договор 10 60
Отражен НДС по приобретенным материалам Счет-фактура 19 60
Принят к зачету НДС по оприходованным товарам Счет-фактура 68 19

В табл. 7.2 систематизированы бухгалтерские записи по учету НДС при продаже товаров

Таблица 7.2. Бухгалтерские записи по учету НДС при продаже товаров
Содержание хозяйственной операции Первичный документ Д К
Отражен доход от реализации товаров Накладная, счет, договор 62 90
Отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет Счет-фактура 90 68
Уплачен НДС Налоговая декларация, выписка банка 68 51

Напомним, что основанием для вычета НДС является счет-фактура. Налоговые органы с особой тщательностью проверяют счета-фактуры, НДС, отраженный в которых, принимается к зачету. Основанием для отказа в вычете НДС может быть любая, на первый взгляд, не особенно важная, деталь. Поэтому счета-фактуры следует проверять с особой тщательностью.

Важные документы

  • Счета-фактуры выданные и полученные
  • Книга регистрации счетов-фактур
  • Книга покупок
  • Книга продаж

Нормативное регулирование

  • Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
  • Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть 2, Глава 21 "Налог на добавленную стоимость"

Вывод

В этой лекции мы рассмотрели сущность НДС и некоторые особенности учета НДС при покупке и продаже товаров, облагаемых этим налогом. Если вы поняли, как именно работает этот налог - это значит, что вы сможете продолжать ваше бухгалтерское образование.

  • НДС (налог на добавленную стоимость) – это косвенный налог.
  • "Входящий" НДС, при выполнении некоторых условий, может быть принят к зачету.
  • "Исходящий" НДС необходимо уплачивать в бюджет.
  • Учет "входящего" НДС ведется на счете 19.
  • Учет НДС, который необходимо уплатить в бюджет, ведется на счете 68.

Учет НДС - это обычно довольно сложное и хлопотное дело, ему посвящены целые книги, по размеру сравнимые с курсом, который вы сейчас читаете. Например, регулярно выходят книги Т.Л. Крутяковой об НДС (например, "НДС. Вычеты и счета-фактуры", изданная в 2012 году).. Полезно так же изучить практику спорных ситуаций по налогообложению, решение которых иногда доходит до суда.

Когда бухгалтерский учет касается налогов - в дело вступают нормы Налогового кодекса, к тому же, налоги представляют объект повышенного интереса налоговой службы. НДС - не единственный налог, описанию учета которого посвящено много специальных изданий. Практически по каждому из существующих налогов вы найдете неплохой набор литературы, комментариев законодательства, практических рекомендаций.

< Лекция 6 || Лекция 7 || Лекция 8 >
Александр Медов
Александр Медов

Здравствуйте,при покупке печатной формы сертификата,будут ли выданы обе печатные сторны?

Андрей Стрельников
Андрей Стрельников

Какой документ выдается по программе профпереподготовки Управление ИТ-инфраструктурой? В разделе Дипломы указан сертификат, аналогичный бесплатным курсам.