Опубликован: 12.06.2016 | Доступ: свободный | Студентов: 1376 / 232 | Длительность: 09:08:00
Лекция 3:

Представление финансовых отчетов

3.3.3. Раскрытие информации

Первичный формат отчетности. Приведенные ниже требования к раскрытию информации должны применяться к каждому отчетному сегменту с учетом первичного формата отчетности предприятия.

Предприятие должно раскрыть для каждого отчетного сегмента:

  1. выручку сегмента от продаж внешним покупателям и выручку сегмента от сделок с другими сегментами;
  2. финансовый результат сегмента;
  3. общую балансовую стоимость активов сегмента;
  4. общую балансовую стоимость обязательств сегмента;
  5. суммарные затраты, понесенные в текущем периоде для приобретения активов сегмента, которые должны быть использованы в течение нескольких периодов (основные средства, а также нематериальные активы). Так как это называют приростом капитала, или капиталовложениями, то измерения должны строиться на методе начисления, а не на кассовом методе;
  6. общую сумму затрат, включенных в результат сегмента по амортизации активов сегмента за текущий период;
  7. общую сумму существенных неденежных расходов, не входящих в начисление амортизации, которые должны быть раскрыты отдельно и которые были включены в расходы сегмента и поэтому вычтены из результата сегмента. Предприятие, представляющее раскрытие денежных потоков сегмента, согласно требованиям IAS 7 не должно раскрывать также расходы на амортизацию и неденежные расходы;
  8. совокупные инвестиции в ассоциированных компаниях и совместных предприятиях, если совокупная доля компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий раскрывается отчетным сегментом.

Предприятию рекомендуется, но не настоятельно, раскрывать характер и сумму каждой статьи выручки и расходов сегмента, размер, характер и сфера действия которой могут объяснить особенности функционирования каждого отчетного сегмента за текущий период.

Предприятие должно представлять сверку между информацией, раскрытой отчетным сегментом, и совокупной информацией, представленной в консолидированных финансовых отчетах или индивидуальных финансовых отчетах предприятия. В процессе представления сверки выручка сегмента должны быть сверена с выручкой предприятия, полученной от продаж внешних клиентам (включая раскрытие выручки предприятия, полученной от внешних клиентов и не включенной в выручку ни одного из сегментов); результат сегмента должен быть сверен с аналогичными показателями операционной прибыли и убытка предприятия от продолжающейся деятельности и от прекращенной деятельности, а также с чистой прибылью и убытками этого предприятия; активы сегмента должны быть сверены с активами предприятия; обязательства сегмента следует также сверить с обязательствами предприятия.

Вторичная информация по сегментам. Если первичным форматом отчетности сегмента является хозяйственный сегмент, то должна быть раскрыта и следующая информация:

  1. выручка сегмента от внешних клиентов в различных географических зонах, для каждого географического сегмента, чья выручка от продаж внешним клиентам достигает 10 или более процентов от общей выручки предприятия от продаж всем внешним клиентам, должна раскрываться отдельно;
  2. общая балансовая стоимость активов сегмента в зависимости от географического расположения активов для каждого географического сегмента, чьи активы составляют 10 или более процентов от общих активов всех географических сегментов;
  3. общие затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые, как ожидают, будут использованы в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы) в зависимости от географического расположения активов, для каждого географического сегмента, чьи активы составляют 10 и более процентов от общих активов всех географических сегментов.

Если первичным форматом сегмента для раскрытия информации является географический сегмент (основан ли он на размещении активов или местоположении клиентов), сегмент должен представить следующую информацию для каждого хозяйственного субъекта, чья выручка от продаж внешним клиентам составляет 10 или более процентов от общей выручки предприятия от продаж всем внешним клиентам или чьи активы сегмента составляют 10 или более процентов от общих активов всех хозяйственных сегментов:

  1. выручка сегмента от сделок с внешними клиентами;
  2. общая балансовая стоимость активов сегмента и
  3. сумма затрат, понесенных в течение периода для приобретения активов сегмента, которые, как ожидают, будут использоваться в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы).

Если первичным форматом отчетности по сегментам предприятия является географический сегмент, основанный на месте размещения активов, и если место размещения клиентов отлично от места размещения активов, предприятию следует включить в отчетность выручку от продаж внешним клиентам по каждому географическому сегменту, представляющему клиентов, чья выручка от продаж внешним клиентам составляет 10 или более процентов от общей выручки предприятия от продаж всем внешним клиентам.

Если первичным форматом отчетности по сегментам предприятия является географический сегмент, основанный на месте расположения клиентов, и если активы предприятия размещены в другой географической зоне, предприятию следует включить в отчетность выручку от продаж внешним клиентам по каждому географическому сегменту, представляющему активы, чья выручка от продаж внешним клиентам составляет 10 или более процентов от общего сопутствующего консолидированного или итогового дохода предприятия:

  1. общая балансовая стоимость активов сегмента в зависимости от места расположения активов;
  2. общая сумма расходов, произведенных в течение периода с целью приобретения активов сегмента, которые, как ожидают, будут использоваться в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы) в зависимости от места размещения активов.

Другие аспекты раскрытия. Если хозяйственный или географический сегмент, информация о котором представляется совету директоров или генеральному директору предприятия, не является отчетным сегментом, поскольку он получает большую часть выручки от продаж другим сегментам, но тем не менее его выручка составляет 10 или более процентов от общей выручки предприятия от продаж внешним клиентам, предприятие должно раскрывать этот факт, а также объем выручки от продаж внешним клиентам и от внутренних продаж другим сегментам.

В процессе измерения и представления в отчетах выручки сегмента от сделок с другими сегментами внутрисегментные сделки должны измеряться на основе того же метода, который был использован предприятием во время ценообразования этих сделок. Метод ценообразования внутрисегментных сделок и любые изменения этого метода должны раскрываться в финансовых отчетах.

Изменения в учетной политике, принятые для сегментной отчетности, повлекшие за собой существенные изменения информации по сегментам, должны быть раскрыты, а информация по сегментам за предыдущий период, приведенная в сравнительных целях, должна быть обновлена, если это не посчитают нецелесообразным. Подобное раскрытие включает описание характера изменений, причины изменений, фиксацию факта обновления сравнительной информации или же приведение доводов, почему изменение было бы нецелесообразным, а также финансовые последствия изменения, если они могут быть разумно установлены. Если предприятие меняет определение своих сегментов и не обновляет информации по сегментам за предыдущий период, поскольку считает это нецелесообразным, для сравнительных целей предприятие должно представить данные по сегментам как на старой, так и на новой основе сегментации за год, в течение которого были приняты изменения определения сегментов данного предприятия.

Предприятие должно указать виды товаров и услуг, относимые к каждому отчетному хозяйственному сегменту, и обозначить структуру каждого отчетного географического сегмента, как первичного, так и вторичного, если эта информация уже не была раскрыта в финансовых отчетах или других видах финансовой отчетности.

Таблица 3.4. Таблица раскрытия информации по сегментам
№ п/п Первичный формат - хозяйственный сегмент Первичный формат - географический сегмент с учетом места размещения активов Первичный формат - географический сегмент с учетом места расположения клиентов
1 Первичная информация, необходимая для раскрытия Первичная информация, необходимая для раскрытия Первичная информация, необходимая для раскрытия
Выручка от внешних клиентов в расчете на хозяйственный сегмент Выручка от внешних клиентов с учетом места размещения активов Выручка от внешних клиентов с учетом места расположения клиентов
Выручка от сделок с другими сегментами в расчете на хозяйственный сегмент Выручка от сделок с другими сегментами с учетом места размещения активов Выручка от сделок с другими сегментами с учетом места расположения клиентов
Результат сегмента в расчете на хозяйственный сегмент Результат сегмента с учетом места размещения активов Результат сегмента с учетом места расположения клиентов
Балансовая стоимость активов сегмента в расчете на хозяйственный сегмент Балансовая стоимость активов сегмента с учетом места размещения активов Балансовая стоимость активов сегмента с учетом места расположения клиентов
Обязательства сегмента в расчете на хозяйственный сегмент Обязательства сегмента с учетом места размещения активов Обязательства сегмента с учетом места расположения клиентов
Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов в расчете на хозяйственный сегмент Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов с учетом места размещения активов Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов с учетом места расположения клиентов
Амортизационные отчисления на хозяйственный сегмент Амортизационные отчисления с учетом места размещения активов Амортизационные отчисления с учетом места расположения клиентов
Неденежные расходы, не связанные с амортизацией, в расчете на хозяйственный сегмент Неденежные расходы, не связанные с амортизацией, с учетом места размещения активов Неденежные расходы, не связанные с амортизацией, с учетом места расположения клиентов
Доля чистой прибыли или убытков, а также инвестиций в дочерние и совместные предприятия в расчете на хозяйственный сегмент (если все они относятся к одному хозяйственному сегменту) Доля чистой прибыли или убытков, а также инвестиций в дочерние и совместные предприятия с учетом места размещения активов (если все они относятся к одному хозяйственному сегменту) Доля чистой прибыли или убытков, а также инвестиций в дочерние и совместные предприятия с учетом места расположения клиентов (если все они относятся к одному хозяйственному сегменту)
2 Вторичная информация, необходимая для раскрытия Вторичная информация, необходимая для раскрытия Вторичная информация, необходимая для раскрытия
Выручка от внешних клиентов с учетом места расположения клиентов Выручка от внешних клиентов в расчете на хозяйственный сегмент Выручка от внешних клиентов в расчете на хозяйственный сегмент
Балансовая стоимость активов сегмента с учетом места размещения активов Балансовая стоимость активов сегмента в расчете на хозяйственный сегмент Балансовая стоимость активов сегмента в расчете на хозяйственный сегмент
Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов с учетом места размещения активов Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов в расчете на хозяйственный сегмент Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов в расчете на хозяйственный сегмент
- Выручка от внешних клиентов в расчете на место расположения клиентов, если оно отличается от места размещения активов -
- - Балансовая стоимость активов сегмента с учетом места размещения активов, если оно отличается от места размещения покупателей
- - Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов с учетом места размещения активов, если оно отличается от места размещения активов
Выручка любого хозяйственного или географического сегмента, внешний доход которого составляет более 10% выручки предприятия, но который не является отчетным сегментом ввиду того, что большая часть его выручки получена от внутренних сделок Выручка любого хозяйственного или географического сегмента, внешний доход которого составляет более 10% выручки предприятия, но который не является отчетным сегментом ввиду того, что большая часть его выручки получена от внутренних сделок Выручка любого хозяйственного или географического сегмента, внешний доход которого составляет более 10% выручки предприятия, но который не является отчетным сегментом ввиду того, что большая часть его выручки получена от внутренних сделок
3 Другая информация, необходимая для раскрытия Другая информация, необходимая для раскрытия Другая информация, необходимая для раскрытия
Метод ценообразования внутрисегментных сделок и любые изменения этого метода Метод ценообразования внутрисегментных сделок и любые изменения этого метода Метод ценообразования внутрисегментных сделок и любые изменения этого метода
Изменения в учетной политике сегмента Изменения в учетной политике сегмента Изменения в учетной политике сегмента
Виды товаров и услуг, предоставляемых каждым из сегментов Виды товаров и услуг, предоставляемых каждым из сегментов Виды товаров и услуг, предоставляемых каждым из сегментов
Структура каждого географического сегмента Структура каждого географического сегмента Структура каждого географического сегмента

В табл. 3.5 сравниваются основные положения российской и международной практики в области раскрытия информации по сегментам при составлении отчетности.

Таблица 3.5. Сравнительная характеристика МСФО и РСБУ
МСФО 14 "Информация о сегментах" ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам"
Хозяйственный сегмент Хозяйственный сегмент - отличимое звено предприятия, которое производит отдельные товары или услуги либо же группы товаров и услуг и которое является объектом рисков и прибылей, отличных от рисков и прибылей других сегментов Информация по операционному сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг
Географический сегмент Географический сегмент - отличимое звено предприятия, которое участвует в производстве товаров и услуг в рамках особых экономических условий и которое подвержено рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов, действующих в других экономических условиях Информация по географическому сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации
Отчетный сегмент Отчетный сегмент - это хозяйственный или географический сегмент, базирующийся на приведенных выше определениях, для которого информация по сегментам должна быть раскрыта согласно IAS 14 Информация по отчетному сегменту - информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности
Выручка сегмента Выручка сегмента - выручка, представленная в отчете предприятия о прибылях и убытках, непосредственно относимая к сегменту, и соответствующая часть выручки предприятия, которая может быть отнесена на разумных основаниях на счет сегмента, независимо от того, была ли она получена от продаж внешним клиентам или сделок с другими сегментами того же предприятия Информация о выручке (доходах) сегмента - информация о выручке от продажи определенных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации (данные о величине, непосредственно относящиеся на данный сегмент), а также части общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации)
Расходы сегмента Расходы сегмента - расходы, являющиеся результатом операционной деятельности сегмента, которые непосредственно относятся к сегменту, а также соответствующая доля расходов, которые могут быть отнесены на счет сегмента на разумных основаниях, включая расходы, связанные с продажами внешним покупателям, и расходы, связанные со сделками с другими сегментами того же предприятия Информация о расходах сегмента - информация о расходах по производству определенных товаров, выполнению определенных работ, оказанию определенных услуг или по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, а также части общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации)
Результат сегмента Результат сегмента - выручка сегмента минус расходы сегмента. Результат сегмента определяется до внесения корректировок для доли меньшинства Информация о финансовом результате сегмента - информация о разнице между выручкой (доходами) и расходами сегмента
Активы сегмента Активы сегмента - операционные активы, используемые сегментом в операционной деятельности, которые либо непосредственно относятся к сегменту, либо могут быть приписаны сегменту на разумных основаниях Информация об активах сегмента - информация об активах, которые используются для производства определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации
Обязательства сегмента Обязательства сегмента - это те операционные обязательства, которые явились результатом операционной деятельности сегмента и которые либо непосредственно относимы к сегменту, либо могут быть приписаны сегменту на разумных основаниях Информация об обязательствах сегмента - информация об обязательствах, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ, оказании определенных услуг или при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации
Зиба Ашурова
Зиба Ашурова

Добрый день!

учусь на 3 курсе в вузе, могу ли я получить диплом о повышении квалификации?

Алексей Матрошук
Алексей Матрошук

Открывается курс, но нет никакой информации о лекциях и заданиях в левом столбце. Прошел две лекции и на этом все

Курс был удален?

Артур Красовский
Артур Красовский
Россия, Владивосток, ВМРК ВПО Дальрыбвтуз-ДГТРУ, 2010
Виктор Шахов
Виктор Шахов
Россия, оренбург, ОГИМ