Опубликован: 12.06.2016 | Доступ: свободный | Студентов: 1370 / 231 | Длительность: 09:08:00
Лекция 4:

Учет активов

Учет материальных активов предусматривается следующими Стандартами:

  • Стандарт "Запасы" - рассматривает порядок учета товарно-производственных запасов на основе первоначальной стоимости;
  • Стандарт "Основные средства" - предписывает порядок учета основных средств;
  • Стандарт "Инвестиционная собственность" - предписывает метод учета инвестиций в недвижимость;
  • Стандарт "Нематериальные активы" предписывает порядок учета нематериальных активов, которые не рассматриваются в отдельности другими Стандартами;
  • Стандарт "Обесценение активов" требует, чтобы предприятие признавало убыток от обесценения при превышении балансовой стоимости актива над его возмещаемой стоимостью.

В Стандарте также указывается на то, в каких случаях организации следует реверсировать убыток от обесценения, и предписывается порядок раскрытия информации.

4.1. Товарно-производственные запасы

Стандарт 2 "Запасы" рассматривает порядок учета товарно-производственных запасов на основе первоначальной стоимости. Первостепенной важностью при учете товарно-производственных запасов является сумма затрат, которая должна быть признана в качестве стоимости актива и перенесена на будущий период, до тех пор, пока не будет признана полученная от продажи выручка. Стандарт 2 содержит практическое руководство по определению затрат и их последующего признания в статье расходов, включая любое понижение стоимости до возможной чистой стоимости реализации. Кроме того, Стандарт 2 предлагает руководство по способам расчета себестоимости, которые используются для определения себестоимости товарно-производственных запасов.

Стандарт 2 следует применять в финансовых отчетах, подготовленных в контексте первоначальной стоимости при учете товарно-производственных запасов, отличных от:

  1. незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая напрямую связанные договоры (IAS 11 "Договоры на строительство");
  2. финансовых инструментов;
  3. биологических активов (см. IAS 41 "Сельское хозяйство").

Товарно-производственные запасы, обозначенные в п. "в", измеряются из расчета возможной чистой стоимости реализации на определенных стадиях производства. Это происходит, например, тогда, когда собран урожай сельскохозяйственных культур или добыта минеральная руда, причем их продажа осуществлялась при наличии контракта или государственных гарантий. Другим примером является существование активного рынка, и соответственно риск неудачной продажи незначителен. К таким товарно-производственным запасам Стандарт 2 не применяется.

Стандарт 2 оперирует следующими терминами.

  • запасы - это активы:
    • которые предназначены для продажи в ходе обычной деятельности предприятия (готовая продукция, товары для перепродажи);
    • в процессе производства на продажу;
    • в форме материалов или сырья, которые будут израсходованы в процессе производства или в процессе оказания услуг;
  • возможная чистая стоимость реализации - предполагаемая цена продажи в ходе обычной деятельности предприятия за вычетом приблизительных затрат по завершении работ и приблизительных затрат на продажу.

К товарно-производственным запасам относятся товары, приобретенные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, приобретенные розничным торговцем и предназначенные для перепродажи, или земельная и другая собственность, предназначенная для перепродажи. К товарно-производственным запасам также относятся готовая и незавершенная продукция.

В случае предоставления услуг запасы включают стоимость услуги, продажную стоимость которой предприятие еще не признало в составе выручки.

Методы оценки товарно-производственных запасов

Товарно-производственные запасы следует оценивать по наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов. Себестоимость запасов должна включать все затраты на покупку, переработку и другие расходы, которые были необходимы для перемещения ТПЗ в их настоящее место расположения и доведения до их текущего состояния.

Затраты на приобретение. Затраты на приобретение запасов включают стоимость приобретения, импортные пошлины и другие налоги (отличные от тех, которые погашаются предприятию позже налоговыми органами), стоимость транспортировки, доставки и других расходов, непосредственно связанных с приобретением готовых товаров, материалов или услуг. Торговые скидки и другие аналогичные статьи учитываются при определении расходов на приобретение.

Затраты на переработку. Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с производством, такие как прямые затраты на оплату труда. Они также включают систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, которые возникают в результате переработки материалов в готовую продукцию. Постоянные производственные накладные расходы - это косвенные расходы производства, которые остаются относительно постоянными, несмотря на объем производства, например амортизация или обслуживание фабричных зданий и оборудования, а также расходы на оплату труда администрации. Переменные производственные накладные расходы - это косвенные расходы на производство, которые изменяются прямо или почти прямо, в зависимости от объема производства, например косвенные затраты сырья или косвенные расходы на оплату труда.

Прочие затраты. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов, только если они появились в ходе перемещения ТПЗ в настоящее место расположения и возникли при доведении запасов до их текущего состояния. Например, может оказаться приемлемым включение непроизводственных накладных расходов или расходов на разработку продукции для специальных клиентов в себестоимость запасов.

Примеры расходов, исключаемых из себестоимости ТПЗ, которые признаются как расходы в период их возникновения:

  1. сверхнормативное количество израсходованного сырья, затраченной рабочей силы и другие расходы на производство;
  2. расходы на хранение, если только эти расходы не являлись обязательными в процессе производства, для перехода к следующему его этапу;
  3. административные накладные расходы, которые не связаны с помещением ТПЗ в их настоящее место расположения и в настоящие условия;
  4. расходы на продажу.

В редких случаях расходы по займам включаются в себестоимость ТПЗ. Эти случаи предусматриваются Стандартом 23 "Затраты по займам".

Себестоимость запасов организации сферы услуг. Себестоимость услуг составляют преимущественно расходы на оплату труда и другие расходы на персонал, вовлеченный в процесс оказания услуг, включая руководящий персонал, а также затраты, относимые на счет накладных расходов. Расходы на оплату труда персонала, связанного с продажами, и общего административного персонала не включаются, но признаются в статье расходов в период, в которые они появились.

Методы оценки себестоимости. Методы оценки себестоимости запасов, такие как метод оценки запаса на основе фактических затрат или метод учета по ценам продажи, могут использоваться для удобства, если результаты приближенно соответствуют себестоимости. Нормативные расходы подразумевают нормальные уровни использования сырья и запасов, рабочей силы, эффективности использования производственных мощностей. Они регулярно подвергаются ревизии и, если необходимо, пересматриваются с учетом текущих условий.

Способы расчета себестоимости запасов. Себестоимость отдельных статей запасов, которые не являются равнозначными и не могут заменять друг друга в равной степени, а также товаров или услуг, производимых в рамках специального проекта, должна определяться с использованием метода специфической идентификации индивидуальных затрат.

Себестоимость запасов, отличных от указанных в предыдущем пункте, должна определяться с использованием метода средневзвешенной стоимости или методом ФИФО.

Чистая стоимость реализации. Себестоимость ТПЗ может оказаться невозмещаемой, если эти ТПЗ повреждены, если они частично или полностью устарели или если их цена продажи снизилась. Себестоимость ТПЗ может также оказаться невозмещаемой, если возможные расходы на завершение или приблизительные расходы на осуществление продажи резко возросли. Практика уценки ТПЗ ниже себестоимости до возможной чистой стоимости реализации соотносится с точкой зрения, при которой стоимость активов не должна превышать сумму, которую планируется получить после продажи или использования активов.

Запасы обычно уцениваются до возможной чистой стоимости реализации на пообъектной основе. В некоторых случаях, однако, может оказаться более целесообразной группировка однотипных или связанных между собой объектов.

При оценивании возможной чистой стоимости реализации следует также учитывать предназначение запасов. Например, возможная чистая стоимость реализации какого-то количества ТПЗ, предназначенного для выполнения договора купли-продажи, основывается на твердой договорной цене.

Сырьевые и другие материалы, предназначенные для использования в производстве ТПЗ, не подлежат уценке ниже себестоимости, если планируется, что цена продажи готовой продукции, в производство которой они были пущены, превысит себестоимость. Тем не менее, когда снижение цен на сырье указывает на то, что себестоимость готового продукта будет превышать возможную чистую стоимость реализации, сырьевые материалы уцениваются до чистой стоимости реализации. В этом случае затраты на замену сырья могут стать наиболее подходящим способом оценки его возможной чистой стоимости реализации.

В каждом последующем периоде необходимо проводить переоценку возможной чистой стоимости реализации. После того как перестают существовать те обстоятельства, из-за которых ТПЗ были оценены ниже себестоимости, сумма уценки меняется таким образом, что новая балансовая стоимость становится низшей из двух величин - себестоимости или переучтенной возможной чистой стоимости реализации.

Признание в статье расходов. После продажи запасов балансовая стоимость этих ТПЗ должна быть признана как расход в период, за который была признана выручка от продажи. Сумма любой уценки ТПЗ до возможной чистой стоимости реализации и все убытки от ТПЗ следует признавать как расходы в период, к которому относится уценка или понесение убытков. Сумма любого изменения любой уценки ТПЗ, произошедшей после повышения чистой стоимости реализации, должна признаваться как сокращение количества ТПЗ, признанных в статье расхода в период, к которому относится изменение.

Раскрытие информации. Финансовые отчеты должны раскрывать:

  1. учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости;
  2. общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной организацией;
  3. балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу;
  4. соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;
  5. любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в отчетном периоде;
  6. любую сумму восстановления уценки стоимости запасов;
  7. те обстоятельства или события, которые привели к восстановлению уценки запасов;
  8. балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

В табл. 4.1 сравниваются особенности учета запасов и отражение их в отчетности в российской и международной практике.

Таблица 4.1. Сравнительная характеристика МСФО и РСБУ
МСФО 2 "Запасы" ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"
Определение Запасы - это активы:
  1. которые предназначены для продажи в ходе обычной деятельности предприятия;
  2. в процессе производства на продажу;
  3. в форме материалов или сырья, которые будут израсходованы в процессе производства или в процессе оказания услуг
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
  1. используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  2. предназначенные для продажи;
  3. используемые для управленческих нужд организации
Сфера действия К товарно-производственным запасам относятся товары, приобретенные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, приобретенные розничным торговцем и предназначенные для перепродажи, или земельная и другая собственность, предназначенная для перепродажи. К товарно-производственным запасам также относятся готовая и незавершенная продукция. В случае предоставления услуг запасы включают стоимость услуги, продажную стоимость которой предприятие еще не признало в составе выручки Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Оценка Товарно-производственные запасы следует оценивать по наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной чистой стоимости реализации Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости
Себестоимость Себестоимость запасов должна включать все затраты на покупку, переработку и другие расходы, которые были необходимы для перемещения ТПЗ в их настоящее место расположения и доведения до их текущего состояния Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)
Затраты на приобретение Затраты на приобретение запасов включают цену приобретения, пошлины на ввоз и другие налоги (отличные от тех, которые погашаются предприятию позже перед налоговыми органами), стоимость транспортировки, доставки и других расходов, непосредственно связанных с приобретением готовых товаров, материалов или услуг. Торговые скидки и другие аналогичные статьи учитываются при определении расходов на приобретение К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
  1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  3. таможенные пошлины;
  4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  6. затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
  7. затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
  8. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов
Прочие затраты Прочие затраты включаются в себестоимость запасов, только если они появились в ходе перемещения ТПЗ в настоящее место расположения и возникли при доведении запасов до их текущего состояния. Например, может оказаться приемлемым включение непроизводственных накладных расходов или расходов на разработанную продукцию для специальных клиентов в себестоимость запасов В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с п. 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 настоящего Положения
Отпуск в производство и иное выбытие Себестоимость отдельных статей запасов, которые не являются равнозначными и не могут заменять друг друга в равной степени, а также товаров или услуг, производимых в рамках специального проекта, должна определяться с использованием специфической идентификации их индивидуальной себестоимости. Себестоимость запасов, отличных от указанных в предыдущем пункте, должна определяться с использованием метода ФИФО или методом средневзвешенной стоимости. Метод ЛИФО не рекомендован к использованию При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
  1. по себестоимости каждой единицы;
  2. по средней себестоимости;
  3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
  4. по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО)
Переработка, изготовление Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами производства, такими как прямые затраты на оплату труда. Они также включают систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, которые возникают в результате переработки материалов в готовую продукцию. Постоянные производственные накладные расходы - это те косвенные расходы производства, которые остаются относительно постоянными, несмотря на объем производства, например амортизация или обслуживание фабричных зданий и оборудования, а также расходы на оплату труда администрации. Переменные производственные накладные расходы - это те косвенные расходы на производство, которые изменяются, прямо или почти прямо, в зависимости от объема производства, например косвенные затраты сырья или косвенные расходы на оплату труда Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции
Раскрытие информации Финансовые отчеты должны раскрывать:
  1. учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости;
  2. общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной организацией;
  3. балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу;
  4. соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода;
  5. любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в отчетном периоде;
  6. любую сумму восстановления уценки стоимости;
  7. те обстоятельства или события, которые привели к восстановлению уценки запасов;
  8. балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:
  1. о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
  2. о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
  3. о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
  4. о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей
Зиба Ашурова
Зиба Ашурова

Добрый день!

учусь на 3 курсе в вузе, могу ли я получить диплом о повышении квалификации?

Алексей Матрошук
Алексей Матрошук

Открывается курс, но нет никакой информации о лекциях и заданиях в левом столбце. Прошел две лекции и на этом все

Курс был удален?

Артур Красовский
Артур Красовский
Россия, Владивосток, ВМРК ВПО Дальрыбвтуз-ДГТРУ, 2010
Виктор Шахов
Виктор Шахов
Россия, оренбург, ОГИМ