Представление финансовых отчетов

3.2. Структура и содержание финансовой отчетности

3.2.1. Бухгалтерский баланс

Краткосрочные/долгосрочные активы. IAS требует от предприятий отдельного представления краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств в бухгалтерском балансе.

Несмотря на выбранный способ представления, за исключением случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает более надежную информацию, предприятию следует раскрывать в активе и пассиве суммы, которые должны быть взысканы и погашены в период, равный двенадцати месяцам после даты сдачи бухгалтерского отчета, и суммы, которые должны быть взысканы и погашены в срок, превышающий двенадцать месяцев.

Краткосрочные активы. Если предприятие решает разделить краткосрочные и долгосрочные активы, необходимо придерживаться следующей стратегии.

Актив может быть классифицирован как краткосрочный, если он:

• обращается в деньги или предназначен для продажи или расходования в течение производственно-коммерческого цикла предприятия; или
• предназначен главным образом для торговых или краткосрочных проектов;
• будет реализован в течение двенадцати месяцев, отраженных в бухгалтерском балансе; или
• является денежным средством либо его эквивалентом, использование которого не ограничено никакими условиями.

Все остальные активы должны быть классифицированы как долгосрочные.

Производственно-коммерческим циклом предприятия называется период времени между приобретением активов, внедряемых в процесс, и их превращением в денежные средства или же в эквивалент денежных средств. Краткосрочные активы включают товарно-материальные запасы и дебиторскую задолженность, проданные, потребленные или реализованные как часть производственно-коммерческого цикла даже в том случае, если не ожидается их реализация в течение двенадцати месяцев отчетного периода.

Рыночные ценные бумаги классифицируются как активы, если предполагают, что они будут реализованы в течение двенадцати месяцев отчетного периода; в противном случае они попадают в категорию долгосрочных активов.

Краткосрочные обязательства. Обязательства следует относить к категории текущей задолженности, если:

• их погашение ожидается в течение обычного производственно-коммерческого цикла предприятия;
• их погашение ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;
• они предназначены для целей продажи;
• у организации нет права переносить исполнение этого обязательства на срок, превышающий двенадцать месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Информация, представляемая в балансе. Бухгалтерский баланс должен включать как минимум нижеперечисленные статьи:

1. основные средства;
2. инвестиционное имущество;
3. нематериальные активы;
4. финансовые активы (за исключением сумм, обозначенных в пунктах 5, 8, 9);
5. инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
6. биологические активы;
7. товарно-материальные запасы;
8. торговая и другая дебиторская задолженность;
9. денежные средства и их эквиваленты;
10. торговая и другая кредиторская задолженность;
11. оценочные обязательства;
12. финансовые обязательства (за исключением п. 10, 11);
13. обязательства и активы по текущему налогу на прибыль;
14. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как то определено в Международном стандарте IAS 12;
15. доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала;
16. выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

Дополнительные статьи, заголовки и подзаголовки должны быть представлены в балансе только в том случае, если это соответствует требованиям Стандарта или если это необходимо для достоверного представления финансового положения предприятия.

IAS 1 не предписывает порядок или формат, согласно которому должны быть перечислены указанные статьи. Просто в стандарте перечислены статьи, настолько различные по своему содержанию и функциям, что они заслуживают отдельного представления в балансе. Упорядочение предложенных позиций осуществляется таким образом:

• статьи включаются в баланс, если размер, содержание и функция той или иной позиции таковы, что отдельное представление статьи будет способствовать достоверному представлению финансового положения предприятия; и
• используемые описания и порядок статей могут быть изменены в соответствии с типом предприятия, а также характером его сделок с целью предоставления информации, необходимой для полного понимания финансового положения предприятия.

Информация, представляемая непосредственно в балансе или в примечаниях. Предприятию следует раскрывать в балансе или в примечаниях подклассы представленных статей, классифицированных в соответствии с характером деятельности предприятия. Каждая статья должна быть классифицирована согласно ее содержанию, а суммы, выплачиваемые или получаемые от головного предприятия, дочерних компаний или сотоварищей, а также других сторон, должны быть раскрыты отдельно.

Предприятию следует раскрывать непосредственно в балансе или в примечаниях следующую информацию:

1. для каждого класса акционерного капитала:
   • количество разрешенных к выпуску акций/долей;
   • количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных;
   • номинальная стоимость каждой акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
   • выверка количества акций в обращении на начало и конец года;
   • права, привилегии и ограничения, относящиеся к этому классу, включая ограничения на распределение дивидендов и выплаты капитала;
   • акции, принадлежащие самому предприятию или его дочерней компании либо ассоциированной компании;
   • акции, зарезервированные для выпуска согласно условиям торговых контрактов, включая сроки и суммы;
2. описание содержания и назначения каждого резерва, входящего в собственный капитал.

Предприятие, не имеющее акционерного капитала, такое как товарищество, должно раскрывать информацию, эквивалентную перечисленной выше, показывая изменения, произошедшие по каждой категории доли собственного капитала за отчетный период, а также права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в собственном капитале.