Опубликован: 12.06.2016 | Доступ: свободный | Студентов: 1376 / 232 | Длительность: 09:08:00
Лекция 3:

Представление финансовых отчетов

3.2. Структура и содержание финансовой отчетности

3.2.1. Бухгалтерский баланс

Краткосрочные/долгосрочные активы. IAS требует от предприятий отдельного представления краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств в бухгалтерском балансе.

Несмотря на выбранный способ представления, за исключением случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает более надежную информацию, предприятию следует раскрывать в активе и пассиве суммы, которые должны быть взысканы и погашены в период, равный двенадцати месяцам после даты сдачи бухгалтерского отчета, и суммы, которые должны быть взысканы и погашены в срок, превышающий двенадцать месяцев.

Краткосрочные активы. Если предприятие решает разделить краткосрочные и долгосрочные активы, необходимо придерживаться следующей стратегии.

Актив может быть классифицирован как краткосрочный, если он:

  • обращается в деньги или предназначен для продажи или расходования в течение производственно-коммерческого цикла предприятия; или
  • предназначен главным образом для торговых или краткосрочных проектов;
  • будет реализован в течение двенадцати месяцев, отраженных в бухгалтерском балансе; или
  • является денежным средством либо его эквивалентом, использование которого не ограничено никакими условиями.

Все остальные активы должны быть классифицированы как долгосрочные.

Производственно-коммерческим циклом предприятия называется период времени между приобретением активов, внедряемых в процесс, и их превращением в денежные средства или же в эквивалент денежных средств. Краткосрочные активы включают товарно-материальные запасы и дебиторскую задолженность, проданные, потребленные или реализованные как часть производственно-коммерческого цикла даже в том случае, если не ожидается их реализация в течение двенадцати месяцев отчетного периода.

Рыночные ценные бумаги классифицируются как активы, если предполагают, что они будут реализованы в течение двенадцати месяцев отчетного периода; в противном случае они попадают в категорию долгосрочных активов.

Краткосрочные обязательства. Обязательства следует относить к категории текущей задолженности, если:

  • их погашение ожидается в течение обычного производственно-коммерческого цикла предприятия;
  • их погашение ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;
  • они предназначены для целей продажи;
  • у организации нет права переносить исполнение этого обязательства на срок, превышающий двенадцать месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Информация, представляемая в балансе. Бухгалтерский баланс должен включать как минимум нижеперечисленные статьи:

  1. основные средства;
  2. инвестиционное имущество;
  3. нематериальные активы;
  4. финансовые активы (за исключением сумм, обозначенных в пунктах 5, 8, 9);
  5. инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
  6. биологические активы;
  7. товарно-материальные запасы;
  8. торговая и другая дебиторская задолженность;
  9. денежные средства и их эквиваленты;
  10. торговая и другая кредиторская задолженность;
  11. оценочные обязательства;
  12. финансовые обязательства (за исключением п. 10, 11);
  13. обязательства и активы по текущему налогу на прибыль;
  14. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как то определено в Международном стандарте IAS 12;
  15. доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала;
  16. выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

Дополнительные статьи, заголовки и подзаголовки должны быть представлены в балансе только в том случае, если это соответствует требованиям Стандарта или если это необходимо для достоверного представления финансового положения предприятия.

IAS 1 не предписывает порядок или формат, согласно которому должны быть перечислены указанные статьи. Просто в стандарте перечислены статьи, настолько различные по своему содержанию и функциям, что они заслуживают отдельного представления в балансе. Упорядочение предложенных позиций осуществляется таким образом:

  • статьи включаются в баланс, если размер, содержание и функция той или иной позиции таковы, что отдельное представление статьи будет способствовать достоверному представлению финансового положения предприятия; и
  • используемые описания и порядок статей могут быть изменены в соответствии с типом предприятия, а также характером его сделок с целью предоставления информации, необходимой для полного понимания финансового положения предприятия.

Информация, представляемая непосредственно в балансе или в примечаниях. Предприятию следует раскрывать в балансе или в примечаниях подклассы представленных статей, классифицированных в соответствии с характером деятельности предприятия. Каждая статья должна быть классифицирована согласно ее содержанию, а суммы, выплачиваемые или получаемые от головного предприятия, дочерних компаний или сотоварищей, а также других сторон, должны быть раскрыты отдельно.

Предприятию следует раскрывать непосредственно в балансе или в примечаниях следующую информацию:

  1. для каждого класса акционерного капитала:
    • количество разрешенных к выпуску акций/долей;
    • количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных;
    • номинальная стоимость каждой акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
    • выверка количества акций в обращении на начало и конец года;
    • права, привилегии и ограничения, относящиеся к этому классу, включая ограничения на распределение дивидендов и выплаты капитала;
    • акции, принадлежащие самому предприятию или его дочерней компании либо ассоциированной компании;
    • акции, зарезервированные для выпуска согласно условиям торговых контрактов, включая сроки и суммы;
  2. описание содержания и назначения каждого резерва, входящего в собственный капитал.

Предприятие, не имеющее акционерного капитала, такое как товарищество, должно раскрывать информацию, эквивалентную перечисленной выше, показывая изменения, произошедшие по каждой категории доли собственного капитала за отчетный период, а также права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в собственном капитале.

Таблица 3.1. Бухгалтерский баланс. Пример представления по МСФО, (тыс. руб.)
Активы 31.12.06 31.12.05
Внеоборотные активы
Нематериальные активы 55,995 30,840
Здания и сооружения, производственные помещения и оборудование 317,655 302,370
Инвестиционное имущество 32,340 25,590
Итого 405,990 358,800
Оборотные активы
Товарно-материальные запасы 169,590 159,120
Торговая и прочая дебиторская задолженность 212,220 202,530
- задолженность покупателей 163,485 48,735
- прочая дебиторская задолженность 160,290 42,240
Денежные средства и их эквиваленты 50,490 72,030
Итого 432,300 433,680
Отложенные налоговые активы 11,310 13,080
Расходы будущих периодов 8,640 6,990
Всего 858,240 812,550
Обязательства и капитал
Собственный капитал и резервы
Акционерный капитал основных акционеров 54,780 54,780
Прочие резервы 86,400 86,400
Нераспределенная прибыль 208,845 184,140
Чистая прибыль за период 47,355 44,115
Курсовая разница (28,710) (17,145)
Доля меньшинства 6,195 6,555
Итого 374,865 358,845
Резервный фонд
Резервный фонд для выплат пенсий и других социальных платежей 138,375 137,160
Другие резервы 74,940 76,275
Итого 213,315 213,435
Обязательства
Заемные средства 135,180 114,300
Торговая и прочая кредиторская задолженность 47,325 47,010
Разные обязательства 59,430 55,890
Итого 241,935 217,200
Отложенные налоговые обязательства 23,010 18,120
Доходы будущих периодов 5,115 4,950
Всего 858,240 812,550
Зиба Ашурова
Зиба Ашурова

Добрый день!

учусь на 3 курсе в вузе, могу ли я получить диплом о повышении квалификации?

Алексей Матрошук
Алексей Матрошук

Открывается курс, но нет никакой информации о лекциях и заданиях в левом столбце. Прошел две лекции и на этом все

Курс был удален?

Артур Красовский
Артур Красовский
Россия, Владивосток, ВМРК ВПО Дальрыбвтуз-ДГТРУ, 2010
Виктор Шахов
Виктор Шахов
Россия, оренбург, ОГИМ