Опубликован: 12.06.2016 | Доступ: свободный | Студентов: 1376 / 232 | Длительность: 09:08:00
Лекция 3:

Представление финансовых отчетов

3.5. Другие объекты для раскрытия

3.5.1. Влияние изменений курса обмена валют

Существует два способа проведения экономической деятельности предприятий, связанных с иностранной валютой. Предприятия могут заключать сделки в иностранной валюте, и/или они могут проводить внешнеэкономическую деятельность. Для того чтобы включить сделки с иностранной валютой и внешнеэкономическую деятельность в финансовые отчеты предприятия, сделки должны выражаться в валюте отчетности предприятия и финансовые отчеты о внешнеэкономической деятельности должны быть переведены в валюту отчетности предприятия.

IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов" применяется:

  1. при учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме тех производных операций и остатков, которые находятся в сфере применения Международного стандарта 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка";
  2. при пересчете результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или методом учета по долевому участию;
  3. при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.

Исключения/изъятия. МСФО 21 не применяется к учету хеджирования статей в иностранной валюте, в том числе хеджирования чистых инвестиций в зарубежное предприятие. Аспекты учета хеджирования, включая критерии использования такого вида учета, описаны в IAS 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка".

МСФО 21 не касается вопроса представления в отчете о движении денежных средств денежных потоков, проистекающих от сделок в иностранной валюте, а также пересчета денежных потоков от внешнеэкономической деятельности (см. IAS 7 "Отчеты о движении денежных средств").

Стандарт 21 оперирует следующими терминами:

  • конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату;
  • курсовая разница - разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам;
  • валютный курс - коэффициент обмена одной валюты на другую;
  • справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами;
  • иностранная валюта - валюта, отличная от функциональной валюты организации;
  • зарубежная деятельность - организация, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной организацией или филиалом отчитывающейся организации, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся организации;
  • функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность;
  • группа - материнская организация со всеми ее дочерними организациями;
  • денежные статьи - имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты;
  • чистая инвестиция в зарубежную деятельность - величина доли отчитывающейся организации в чистых активах этой деятельности;
  • валюта представления - валюта, в которой представляется финансовая отчетность;
  • текущий валютный курс - обменный курс для немедленных расчетов.

Первоначальное признание операции с иностранной валютой. Операция в иностранной валюте должна быть записана при первоначальном признании в функциональной валюте отчетности путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой отчетности и иностранной валютой на день совершения операции.

Представление последующих балансов. На каждую отчетную дату:

  1. денежные статьи в иностранной валюте должны быть отражены с учетом конечного курса;
  2. неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной стоимости, должны быть представлены с использованием валютного курса на день совершения операции;
  3. неденежные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости, выраженной в иностранной валюте, должны быть представлены с использованием валютного курса на момент установления этой стоимости.

Признание курсовой разницы. Курсовая разница, возникающая в ходе расчета денежными средствами или в ходе пересчета денежных статей по курсу, который отличается от курса первоначального признания или же курса, зафиксированного в предыдущих финансовых отчетах, должна признаваться в статье дохода или расхода за соответствующий период, за исключением курсовой разницы, возникшей по отношению к чистым инвестициям в иностранную компанию.

Чистые инвестиции в иностранную компанию. Курсовая разница, возникшая по денежной статье, составляющей долю чистой инвестиции отчитывающейся организации в зарубежную деятельность, подлежит признанию в прибыли или убытке в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации либо индивидуальной финансовой отчетности зарубежной деятельности применительно к конкретным обстоятельствам.

Финансовые отчеты зарубежных компаний. Для перевода финансовых отчетов иностранного предприятия с целью включения их в свои финансовые отчеты отчетное предприятие должно выполнить следующие процедуры:

  1. активы и обязательства, как денежные, так и материальные, иностранной компании должны быть переведены по конечному курсу на дату представления баланса;
  2. статьи дохода и расхода иностранного предприятия должны быть переведены по валютному курсу на день осуществления операций, кроме тех случаев, когда иностранное предприятие представляет отчетность в валюте экономики, находящейся в состоянии гиперинфляции, когда статьи дохода и расхода должны быть переведены по валютному курсу на отчетную дату;
  3. все возникшие разницы курсов должны быть признаны в качестве отдельного компонента капитала.

Финансовые отчеты иностранного предприятия, представляющего отчетность в валюте экономики, находящейся в состоянии гиперинфляции, должны быть пересчитаны в соответствии со Стандартом 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции". Когда экономика перестает испытывать гиперинфляцию, а иностранное предприятие прекращает подготовку и представление финансовых отчетов, составляемых в соответствии со Стандартом 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", следует использовать суммы, выраженные в единицах измерения, действительных на дату прекращения пересчета, в качестве первоначальной стоимости для перевода в валюту отчетности отчетного предприятия.

Реализация зарубежного предприятия. При реализации зарубежного предприятия совокупная сумма курсовых разниц, отсроченная в отдельном компоненте капитала, должна быть признана в статье дохода или расхода за тот же период, в котором были признаны прибыль и убытки от реализации.

Влияние разницы курсов на налогообложение. Прибыль и убытки по операциям в иностранной валюте и курсовым разницам, возникающим при переводе финансовых отчетов зарубежных компаний, могут иметь налоговые последствия, которые должны учитываться в соответствии со Стандартом 12 "Налоги на прибыль".

Раскрытие информации. Предприятие должно раскрывать:

  1. сумму курсовых разниц, включенную в прибыль или убыток за период (кроме тех, которые возникли по финансовым инструментам IAS 39);
  2. чистые курсовые разницы, признанные как отдельный компонент капитала, а также сверку суммы от подобной разницы курсов на начало и на конец периода.

Если валюта представления отличается от функциональной валюты страны, предприятию необходимо раскрыть причину использования другой валюты. Причину любых изменений в валюте представления отчетности следует также раскрывать.

В табл. 3.6 дается сравнительная характеристика МСФО 21 и российского стандарта бухгалтерского учета ПБУ 3/200.

Таблица 3.6. Сравнительная характеристика МСФО и РСБУ
МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов" ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
Определение IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов" применяется:
  1. при учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме тех производных операций и остатков, которые находятся в сфере применения Международного стандарта 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка";
  2. при пересчете результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учета по долевому участию;
  3. при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления
Настоящее Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций), особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли
Сфера действия МСФО 21 не применяется к учету хеджирования статей в иностранной валюте в том числе хеджирования чистых инвестиций в зарубежное предприятие. МСФО 21 не касается вопроса представления в отчете о движении денежных средств денежных потоков, проистекающих от сделок в иностранной валюте, а также пересчета денежных потоков от внешнеэкономической деятельности Настоящее Положение не применяется:
  1. при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;
  2. при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;
  3. при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией
Зарубежная деятельность Зарубежная деятельность - организация, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной организацией или филиалом отчитывающейся организации, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся организации Деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал
Курсовая разница Курсовая разница - разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период
Оценка Операция в иностранной валюте должна быть записана при первоначальном признании в функциональной валюте отчетности путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой отчетности и иностранной валютой на день совершения операции Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте
Признание курсовой разницы Курсовая разница, возникающая в ходе расчета денежными средствами или в ходе пересчета денежных статей по курсу, который отличается от курса первоначального признания или же курса, зафиксированного в предыдущих финансовых отчетах, должна признаваться в статье дохода или расхода за соответствующий период, за исключением курсовой разницы, возникшей по отношению к чистым инвестициям в иностранную компанию В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
  1. операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
  2. операциям по пересчету стоимости активов и обязательств. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению ее на добавочный капитал
Зарубежная деятельность Для перевода финансовых отчетов иностранного предприятия с целью включения их в свои финансовые отчеты отчетное предприятие должно выполнить следующие процедуры:
  1. активы и обязательства, как денежные, так и материальные, иностранной компании должны быть переведены по конечному курсу на дату представления баланса;
  2. статьи дохода и расхода иностранного предприятия должны быть переведены по валютному курсу на день осуществления операций, кроме тех случаев, когда иностранное предприятие представляет отчетность в валюте экономики, находящейся в состоянии гиперинфляции, когда статьи дохода и расхода должны быть переведены по валютному курсу на отчетную дату;
  3. все возникшие разницы курсов должны быть признаны в качестве отдельного компонента капитала
Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств (денежных средств, ценных бумаг, средств в расчетах и т.д.), используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, последнему по времени котировки в отчетном периоде. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств (основных средств, нематериальных активов, МПЗ и т.д.), используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету
Раскрытие информации Предприятие должно раскрывать:
  1. сумму курсовых разниц, включенную в прибыль или убыток за период (кроме тех, которые возникли по финансовым инструментам IAS 39);
  2. чистые курсовые разницы, признанные как отдельный компонент капитала, а также сверку суммы от подобной разницы курсов на начало и на конец периода. Если валюта представления отличается от функциональной валюты страны, предприятию необходимо раскрыть причину использования другой валюты. Причину любых изменений в валюте представления отчетности следует также раскрывать
В бухгалтерской отчетности раскрываются:
  1. величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
  2. величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
  3. курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности
Зиба Ашурова
Зиба Ашурова

Добрый день!

учусь на 3 курсе в вузе, могу ли я получить диплом о повышении квалификации?

Алексей Матрошук
Алексей Матрошук

Открывается курс, но нет никакой информации о лекциях и заданиях в левом столбце. Прошел две лекции и на этом все

Курс был удален?

Артур Красовский
Артур Красовский
Россия, Владивосток, ВМРК ВПО Дальрыбвтуз-ДГТРУ, 2010
Виктор Шахов
Виктор Шахов
Россия, оренбург, ОГИМ