Опубликован: 12.06.2016 | Доступ: свободный | Студентов: 1376 / 232 | Длительность: 09:08:00
Лекция 3:

Представление финансовых отчетов

3.5.4. Учетная политика, изменение в расчетных оценках и ошибки

МСФО 8 "Учетная политика, изменение в расчетных оценках и ошибки" формулирует критерии выбора и изменения учетной политики, порядок учета и раскрытия изменений в учетной политике, изменений в оценках и исправления ошибок.

Стандарт 8 оперирует следующими терминами:

  • учетная политика - конкретные принципы, методы, договоренности, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности;
  • изменение в расчетной оценке - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины периодического потребления актива, которая происходит вследствие оценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей. Изменения в расчетных оценках являются результатом получения новой информации или наступления новых обстоятельств и соответственно не являются исправлениями ошибок;
  • ретроспективное применение - это применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям таким образом, как если бы эта политика применялась всегда;
  • ретроспективный пересчет - это исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена.

Выбор и применение учетной политики. Учетная политика предприятия в обязательном порядке должна устанавливаться путем применения МСФО или Толкований МСФО. В случае отсутствия МСФО или Толкования, которые конкретно применяются к операциям предприятия, руководство вырабатывает учетную политику на основе своих суждений.

Информация, появляющаяся в результате применения такой учетной политики, должна обладать следующими характеристиками:

  • полезность для пользователей;
  • надежность (правдивость, нейтральность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, полнота).

Последовательность применения учетной политики. Организация должна применять учетную политику последовательно для сходных операций или событий, за исключением случаев, когда конкретный Стандарт предписывает иное.

Изменения в учетной политике. Изменения в учетной политике следует вносить, только если этого требует какой-либо Стандарт или Толкование либо если изменение может повлиять на более надежное представление событий и сделок в финансовых отчетах предприятия.

Изменениями в учетной политике не являются:

  1. утверждение учетной политики для событий и сделок, отличающихся от событий и сделок, имевших место до этого;
  2. утверждение новой учетной политики для событий и сделок, которые не имели место ранее или были несущественными.

Первое применение политики переоценки активов является изменением в учетной политике, но рассматривается в качестве переоценки в соответствии со Стандартом 16 "Основные средства" или Стандартом 38 "Нематериальные активы".

Изменение в учетной политике должно применяться ретроспективно, кроме случаев, когда практически невозможно определить воздействие этого изменения на какой-либо период.

Изменение в учетной политике должно применяться перспективно, если кумулятивное воздействие применения новой учетной политики на все предшествующие периоды невозможно определить.

Когда добровольное изменение учетной политики оказывает воздействие на текущий период или какой-либо предшествующий период либо окажет такое воздействие, за исключением того, что практически невозможно определить соответствующую сумму корректировки, либо может оказать воздействие на будущие периоды, организация обязана раскрывать следующую информацию:

  1. характер изменения учетной политики;
  2. причины, по которым применение этой новой учетной политики дает надежную и более относимую информацию;
  3. по текущему периоду и каждому предшествующему периоду, представленному в отчетности, до той степени, до которой это практически осуществимо, - сумму соответствующей корректировки:
  • по каждой затронутой линейной статье в финансовой отчетности;
  • если к организации применяется Международный стандарт IAS 33 - по базовой и разводненной прибыли на акцию;
  1. сумму соответствующей корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным в финансовой отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно;
  2. если ретроспективное применение является практически невозможным по какому-либо отдельному предшествующему периоду или по периодам, более ранним в сравнении с представленными, те обстоятельства, которые привели к существованию этого условия, и описание того, каким образом и начиная с какого времени применяется это изменение в учетной политике.

В финансовой отчетности за последующие периоды повторять эти раскрытия информации не нужно.

Пример. Учетная политика

В течение 2006 г. компания Orient Style изменила свою учетную политику в вопросе учета расходов по займам, которые прямым образом связаны с приобретением производственного комплекса, находящегося в процессе строительства по заказу компании. В предыдущем периоде Orient Style капитализировала расходы за вычетом налогов в соответствии с альтернативным порядком учета по Стандарту 23 "Затраты по займам". Позднее Orient Style решила списывать, а не капитализировать расходы, с тем чтобы соответствовать основному порядку учета по Стандарту 23.

Orient Style капитализировала расходы по займам, понесенные в размере 447200 в течение 2005 г. и 894400 в периоды, предшествовавшие 2005 г. Все расходы по займам, понесенные в течение предыдущих лет с целью приобретения производственного комплекса, были капитализированы.

Учетные записи Orient Style за 2006 г. показывают прибыль от обычной деятельности до уплаты налогов - 5160000 руб.; расходы на выплаты процентов - 516000 руб. (только за 2006 г.), и налог на прибыль - 1393200 руб.

Амортизация не начислялась на стоимость производственного комплекса, поскольку он не был еще введен в эксплуатацию.

В 2005 г. Orient Style представила следующую информацию.

Выручка 3096000
Себестоимость продаж -
Прибыль от операционной деятельности до налогообложения 2167200
Налог на прибыль (928800)
Чистая прибыль 2167200

Нераспределенная прибыль на начало 2005 г. составила 3440000, а при подведении итогов достигла 5607200. Налоговая ставка за 2006 и 2005 гг. составила 30%.

Таблица 3.8. Извлечение из отчета о прибылях и убытках, составленного в соответствии с основным порядком учета (руб.)
2006 г. 2005 г. (обновлено)
Прибыль от операционной деятельности до уплаты процентов по займам и налогообложения 5160000 3096000
Проценты по займам (516000) (447200)
Прибыль до налогообложения 4644000 2648800
Налог на прибыль (1393200) (794640)
Чистая прибыль 3250800 1854160

Отчет о нераспределенной прибыли согласно основному порядку учета (руб.)
2006 г. 2006 г. (обновлено)
Нераспределенная прибыль на начало года, исчисленная на основе предыдущей учетной политики 5607200 3440000
Изменения в учетной политике в связи с отказом от капитализации процентов по займу (снижение налога на прибыль на 2340 за 2006 г. и 1560 за 2005 г.) (939120) (626080)
Нераспределенная прибыль на начало года, исчисленная на основе измененной учетной политики 4668080 2813920

Извлечение из примечаний к финансовым отчетам

В течение 2006 г. Orient Style изменила свою учетную политику по отношению к учету затрат по займам, связанным с производственным комплексом, находящимся в процессе строительства по заказу компании Orient Style. Для того чтобы следовать основному порядку учета по Стандарту 23 "Затраты по займам", предприятие начало списывать, а не капитализировать такие расходы. Это изменение в учетной политике было отражено в отчетности ретроспективно. Сравнительные отчеты за 2005 г. были переформулированы в соответствии с изменившейся политикой. Эффектом от изменения стало увеличение расходов по выплате процентов в размере 516 000 (2006) и 447 200 (2005). Начальная нераспределенная прибыль за 2005 г. была снижена на 894 400, что является суммой переоценки, относящейся к периодам, предшествовавшим 2005 г.

Таблица 3.9. Извлечение из отчета о прибылях и убытках, составленного в соответствии с альтернативным методом учета
2006 г. 2005 г. 2006 г. (обновлено) 2005 г. (обновлено)
Прибыль от операционной деятельности до уплаты процентов и налога на прибыль 5160000 3096000 5160000 3096000
Проценты по займам (516000) - (516000) (447200)
Кумулятивный эффект от изменений в учетной политике (3141600) - - -
Прибыль от операционной деятельности до уплаты налогов 3302400 3096000 4644000 2648800
Налог на прибыль (включая воздействие изменения учетной политики) (990720) (928800) (1393200) (794640)
Чистая прибыль 2311680 2167200 3250800 1854160

Извлечения из примечаний к финансовым отчетам

1. Переоценка в 1 341 600 была осуществлена в отчете о прибылях и убытках за 2006 г. с раскрытием эффекта от изменения в учетной политике, принятого в отношении затрат по займам, связанным с производственным комплексом, находящимся в процессе строительства по заказу компании Orient Style. Для того чтобы следовать основному порядку учета согласно стандарту 23 "Затраты по займам", предприятие теперь списывает, а не капитализирует такие расходы. Это изменение в учетной политике было отражено в отчетности ретроспективно. Переформулированная прогнозная информация, подтверждающая то, что новая политика всегда находилась в использовании, также представляется. Начальная нераспределенная прибыль в прогнозной информации за 2005 г. сократилась на 894 400, что является суммой переоценки, относящейся к периодам, предшествовавшим 2005 г.

Таблица 3.10. Отчет о нераспределенной прибыли согласно альтернативному методу учета
2006 г. 2005 г. 2006 г. (обновлено) 2005 г. (обновлено)
Нераспределенная прибыль на начало года, исчисленная на основе предыдущей учетной политики 5607200 3440000 5607200 3440000
Изменения в учетной политике в связи с отказом от капитализации процентов по займу (снижение налога на прибыль на 2340 за 2006 г. и 1560 за 2005 г.) - - (939120) (626080)
Нераспределенная прибыль на начало года, исчисленная на основе изменений учетной политики 5607200 3440000 4668080 2813920
Чистая прибыль 2311680 2167200 3250800 1854160
Нераспределенная прибыль на конец отчетного года 7918880 5607200 7918880 4668080

В табл. 3.11 сравниваются основы формирования учетной политики на базе международных и российских стандартов учета и отчетности.

Таблица 3.11. Сравнительная характеристика МСФО и РСБУ
МСФО 8 "Учетная политика, изменение в расчетных оценках и ошибки" ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"
Учетная политика Учетная политика - конкретные принципы, методы, договоренности, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности
Определения Изменение в расчетной оценке - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины периодического потребления актива, которая происходит вследствие оценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей. Изменения в расчетных оценках являются результатом получения новой информации или наступления новых обстоятельств и соответственно не являются исправлениями ошибок. Ретроспективное применение - это применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям таким образом, как если бы эта политика применялась всегда. Ретроспективный пересчет - это исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы
Последовательность применения учетной политики Организация должна применять учетную политику последовательно для сходных операций или событий, за исключением случаев, когда конкретный Стандарт предписывает иное При формировании учетной политики предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики)
Изменения в учетной политике Изменения в учетной политике следует вносить, только если этого требует какой-либо Стандарт или Толкование или если изменение может повлиять на более надежное представление событий и сделок в финансовых отчетах предприятия. Следующее изменениями в учетной политике не является:
  1. утверждение учетной политики для событий и сделок, отличающихся от событий и сделок, имевших место до этого; и
  2. утверждение новой учетной политики для событий и сделок, которые не имели место ранее или были несущественными
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
  1. изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
  2. разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
  3. существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Раскрытие информации Когда добровольное изменение учетной политики оказывает воздействие на текущий период или какой-либо предшествующий период, либо окажет такое воздействие, за исключением того, что практически невозможно определить соответствующую сумму корректировки, либо может оказать воздействие на будущие периоды, организация обязана раскрывать следующую информацию:
  1. характер изменения учетной политики;
  2. причины, по которым применение этой новой учетной политики дает надежную и более относимую информацию;
  3. по текущему периоду и каждому предшествующему периоду, представленному в отчетности, до той степени, до которой это практически осуществимо, - сумму соответствующей корректировки: - по каждой затронутой линейной статье в финансовой отчетности; - если к организации применяется Международный стандарт IAS 33 - по базовой и разводненной прибыли на акцию;
  4. сумму соответствующей корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным в финансовой отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно;
  5. если ретроспективное применение является практически невозможным по каком-либо отдельному предшествующему периоду или по периодам, более ранним в сравнении с представленными, - те обстоятельства, которые привели к существованию этого условия, и описание того, каким образом и начиная с какого времени применяется это изменение в учетной политике.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы
Зиба Ашурова
Зиба Ашурова

Добрый день!

учусь на 3 курсе в вузе, могу ли я получить диплом о повышении квалификации?

Алексей Матрошук
Алексей Матрошук

Открывается курс, но нет никакой информации о лекциях и заданиях в левом столбце. Прошел две лекции и на этом все

Курс был удален?

Артур Красовский
Артур Красовский
Россия, Владивосток, ВМРК ВПО Дальрыбвтуз-ДГТРУ, 2010
Виктор Шахов
Виктор Шахов
Россия, оренбург, ОГИМ