Опубликован: 12.06.2016 | Доступ: свободный | Студентов: 1376 / 232 | Длительность: 09:08:00
Лекция 3:

Представление финансовых отчетов

3.5.6. Гиперинфляция

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. Стандарт 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" следует применять к первичным финансовым отчетам, включая консолидированные финансовые отчеты любого предприятия, которое следует Стандартам и составляет отчетность в валюте страны, существующей в условиях гиперинфляции.

Пересмотр финансовых отчетов. Финансовые отчеты предприятия, чья функциональная валюта является валютой экономики в условиях гиперинфляции, независимо от того, основаны ли они на фактической или восстановительной стоимости, должны представляться в единицах измерения, которые были действительны на отчетную дату. Соответствующие цифры в отчетах за предыдущий период согласно требованиям Стандарта 1 "Представление финансовой отчетности", а также любая информация должны быть повторно сформулированы с использованием единицы измерения, действительной на отчетную дату.

Прибыли и убытки по чистым денежным статьям должны быть включены в чистый доход и раскрываться отдельно.

Представление финансовой отчетности на основе фактической стоимости

Баланс. Суммы баланса, не выраженные в единицах измерения, действующих на отчетную дату, формулируются повторно с использованием общего индекса цен.

Денежные статьи не подвергаются повторному формулированию, поскольку они уже выражены в тех единицах, которые действовали на отчетную дату. Денежные статьи - это имеющиеся в наличии деньги, а также статьи, которые должны быть получены в виде денежных средств или оплачены денежными средствами.

Активы и обязательства, связанные по договору об изменении цен, такие как индексные облигации и займы, должны быть урегулированы в соответствии с договором с целью установления непогашенных сумм на отчетную дату. Эти статьи должны быть представлены в скорректированной сумме в переформулированном балансе.

Все другие активы и обязательства являются неденежными. Некоторые неденежные статьи оцениваются по суммам, действующим на отчетную дату, таким как чистая стоимость реализации и рыночная стоимость, поэтому такие статьи не должны корректироваться. Все другие неденежные активы и обязательства должны формулироваться повторно.

Многие материальные средства должны оцениваться по фактической стоимости или по фактической себестоимости за вычетом амортизационных отчислений; таким образом, они выражаются в суммах, действующих на день приобретения. Пересчитанная фактическая стоимость или фактическая себестоимость (за вычетом амортизационных отчислений) каждой единицы определяется путем применения к фактической стоимости и к накопленным амортизационным отчислениям величины изменения общего индекса цен с момента приобретения до отчетной даты. Поэтому стоимость основных средств, инвестиций, товарно-материальных запасов сырья и товаров, деловой репутации, патентов, торговых марок и сходных активов должна быть скорректирована с момента их покупки. Стоимость готовой и частично готовой продукции корректируется с даты возникновения издержек на покупку и обработку.

В начале первого периода применения Стандарта 29 элементы собственного капитала, за исключением нераспределенной прибыли и любых доходов от переоценки, корректируются путем применения общего индекса с того момента, когда части капитала были приобретены любым способом. Любые доходы от переоценки, имевшие место в предыдущем периоде, устраняются. Пересмотренная сумма нераспределенной прибыли формируется из других сумм пересчитанного баланса.

В конце первого периода и в последующие периоды все элементы капитала переоцениваются путем применения общего индекса цен, начиная с начала периода или даты взноса, в случае, если он был сделан позже. Изменение капитала, произошедшее в течение периода, раскрывается в соответствии со Стандартом 1 "Представление финансовой отчетности".

Отчет о прибылях и убытках. Согласно Стандарту 29 все строки отчета о прибылях и убытках должны быть выражены в единицах, действительных на отчетную дату. Поэтому все суммы должны быть переоценены с учетом изменения общего индекса цен, начиная с даты внесения статьи о доходе или убытках, когда эта запись была сделана первоначально.

Прибыли и убытки по чистым денежным статьям. В период инфляции предприятие, чьи денежные активы преобладают над денежными обязательствами, теряет покупательную способность, а предприятие, чьи денежные обязательства преобладают над денежными активами, приобретает покупательную способность пропорционально той степени, в которой активы и обязательства не зависят от уровня цен. Эта прибыль или убыток по чистым денежным статьям может проистекать в виде разницы от пересмотра неденежных активов, собственного капитала и статей отчета о прибылях и убытках и корректировки индексируемых активов и обязательств. Прибыли и убытки могут оцениваться путем применения изменения общего индекса цен к средневзвешенной средней разнице между денежными активами и денежными обязательствами за период.

Прибыль и убытки по чистым денежным статьям включаются в чистую прибыль.

Таблица 3.17. Сравнительная характеристика МСФО и РСБУ
IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"
Определение Прекращаемая деятельность - компонент организации, который либо уже выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи и который представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район, в котором осуществляется деятельность, включен в единый скоординированный план выбытия отдельного направления деятельности или отказа от географического района, в котором осуществляется деятельность, либо является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью перепродажи. Компонент организации - деятельность вместе с относимыми к ней денежными потоками, которая с операционной точки зрения и в целях финансовой отчетности может быть четко отделена от остальной части организации Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую, как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению. Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность
Раскрытие информации Организация обязана представлять и раскрывать информацию,

позволяющую пользователям ее финансовой отчетности оценивать финансовые

последствия прекращенной деятельности и продажи долгосрочных активов (или

групп выбытия). Организация должна раскрывать одной суммой на лицевой

стороне отчета о прибылях и убытках суммарную величину: - прибыли или убытка

после налогообложения от прекращенной деятельности; - прибыли или убытка

после налогообложения, признанных по результатам оценки по справедливой

стоимости за вычетом затрат на продажу, активов или группы (групп) активов,

относимых к прекращенной деятельности. Любая прибыль или убыток от

переоценки классифицированного в качестве предназначенного для продажи долгосрочного актива (или группы активов), который не отвечает определению прекращенной деятельности, подлежит включению в прибыль или убыток от продолжающейся деятельности
Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:
  1. описание прекращаемой деятельности: - операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; - дата признания деятельности прекращаемой; - дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
  2. стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
  3. суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
  4. движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода
Финансовые отчеты, подготовленные на основе текущих затрат

Баланс. Статьи, отображающие восстановительную стоимость, не должны формулироваться повторно, так как они уже выражены в тех единицах измерения, которые являются текущими на отчетную дату. Другие статьи баланса пересчитываются таким же образом, как и финансовые отчеты, в которых отображена первоначальная стоимость.

Отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках с отображением восстановительной стоимости, до переоценки, как правило, представляет цены, действительные на тот момент, когда имело место заключение сделок или происходило то или иное событие. Себестоимость продаж и амортизация учитываются по текущей стоимости на момент осуществления; продажи и другие расходы отображаются в виде денежных сумм на момент возникновения. Таким образом, все суммы должны быть переоценены в единицы измерения, действительные на отчетную дату, путем применения общего индекса цен.

Прибыль или убыток по чистым денежным статьям. Прибыль и убытки по чистым денежным статьям представляются в отчетности таким же способом, что и прибыль и убытки в финансовых отчетах, отображающих первоначальную стоимость.

Налоги. Переформулировка финансовых отчетов в соответствии со Стандартом 29 может повлечь за собой разницу между налогооблагаемой прибылью и учетной прибылью. Эта разница учитывается в соответствии со Стандартом 12 "Налоги на прибыль".

Отчет о движении денежных средств. Согласно требованиям Стандарта 29 все статьи в отчете о движении денежных средств должны быть выражены в единицах, действительных на отчетную дату.

Соответствующие показатели. Соответствующие показатели за предыдущий отчетный период, независимо от того, отражают ли они фактическую или восстановительную стоимость, трансформируются путем применения общего индекса цен таким образом, что сравнительные финансовые отчеты представляются в единицах, которые были действительными на конец отчетного периода. Информация, раскрытая в отношении более ранних периодов, также выражается в единицах, действительных на конец отчетного периода.

Консолидированные финансовые отчеты. Материнская компания, представляющая отчеты в валюте экономики, находящейся в состоянии гиперинфляции, может иметь дочерние компании, которые также представляют отчеты в валюте экономики в условиях гиперинфляции. Финансовые отчеты любого из таких дочерних предприятий должны быть сформулированы заново путем применения общего индекса цен той страны, в валюте которой составляется отчетность, и до того, как они будут включены в консолидированные финансовые отчеты, выпущенные материнской компанией. Если дочерняя компания является иностранной, ее скорректированные финансовые отчеты должны быть переведены по валютному курсу на отчетную дату. Финансовые отчеты дочерних компаний, которые составляют отчеты не в валюте экономик в условиях гиперинфляции, составляются в соответствии со Стандартом 21 "Влияние изменения валютных курсов".

Выбор и использование общего индекса цен. Переформулирование финансовых отчетов в соответствии со Стандартом 29 требует использования общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной способности. Предпочтительно, чтобы все предприятия, составляющие отчетность в валюте одной и той же страны, использовали один и тот же индекс.

Экономика, выходящая из периода гиперинфляции. Если экономика выходит из условий гиперинфляции и предприятие прекращает подготовку и представление финансовых отчетов в соответствии со Стандартом 29, следует принять суммы, выраженные в единицах, действительных на конец предыдущего отчетного периода, в качестве основы для балансовой стоимости в последующих финансовых отчетах.

Раскрытие информации. Необходимо раскрывать следующую информацию:

  1. то, что финансовые отчеты и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны в соответствии с изменениями в общей покупательной способности функциональной валюты и как результат этого составлены в единицах, действующих на отчетную дату;
  2. какую стоимость отражают финансовые отчеты - фактическую или восстановительную;
  3. название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения индекса в течение текущего и предыдущих отчетных периодов.
Зиба Ашурова
Зиба Ашурова

Добрый день!

учусь на 3 курсе в вузе, могу ли я получить диплом о повышении квалификации?

Алексей Матрошук
Алексей Матрошук

Открывается курс, но нет никакой информации о лекциях и заданиях в левом столбце. Прошел две лекции и на этом все

Курс был удален?

Артур Красовский
Артур Красовский
Россия, Владивосток, ВМРК ВПО Дальрыбвтуз-ДГТРУ, 2010
Виктор Шахов
Виктор Шахов
Россия, оренбург, ОГИМ