Толкование права

15.5. Толкование норм финансового права

Толкование норм финансового права может быть неофициальным и официальным. Неофициальное толкование норм финансового права дается субъектами, не имеющими официального статуса и не обладающими по долгу службы полномочиями толковать нормы финансового права. Разновидностью неофициального толкования норм финансового права выступает научное толкование. Научное толкование норм финансового права содержатся в комментариях к Налоговому кодексу, Бюджетному кодексу и к иным нормативно-правовым актам. Оно может содержаться в различных обзорах судебной практики, подготавливаемых научными учреждениями и отдельными учеными, а также в учебниках, учебных пособиях, монографиях и научных статьях. Неофициальное научное толкование норм финансового права необязательно, но имеет большое значение, так как дается высококвалифицированными специалистами и формирует финансово-правовую культуру, ориентируя практического работника и обыкновенного налогоплательщика на грамотное применение норм финансового права. Именно поэтому следует знакомиться с неофициальным толкованием норм финансового права, содержащимся в специализированных журналах: "Финансовое право", "Налоги", "Налоги и финансовое право", "Банковское право", "Налоговый вестник" и др.

Кроме того, неофициальное толкование норм финансового права может быть обыденным и профессиональным.

Правом официального (легального) толкования норм финансового права наделен ряд финансовых органов государства: Министерство финансов, федеральная налоговая служба, таможенные органы, Центральный банк Российской Федерации и др. При этом юридическая природа актов толкования, даваемых различными финансовыми органами государства, неоднозначна.

Финансовые органы как субъекты толкования. Из ст. 1и 4 НК РФ следует вывод, что Министерство финансов и налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Данные акты содержат толкование норм налогового права, но не имеют для налогоплательщиков обязательного характера.

Кроме того, в ст. 34.2 НК РФ указывается, что Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения. Из смысла ст. 34.2 следует, что письменные разъяснения налогового законодательства, даваемые Министерством финансов, являются общеобязательными и обладают свойствами нормативности.

Правом давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативно-правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах наделены органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления (п. 2 ст. 34.2 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщики в индивидуальном порядке имеют право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах; от финансовых органов в субъектах Российской Федерации - по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и от органов местного самоуправления - о нормативно-правовых актах органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. Однако письменные разъяснения, даваемые конкретному налогоплательщику, имеют иную юридическую природу, так как носят индивидуальный характер и не являются обязательными для всех налогоплательщиков. Например, письмо Департамента налоговой политики Минфина от 6 апреля 2004 г. "О порядке применения льготы, предусмотренной п. 7 ст. 381 НК РФ". Письма индивидуального характера подписываются начальником Департамента Министерства финансов, а письма, содержащие обращение к неограниченному кругу лиц подписываются министром финансов.

Министерство финансов активно использует предоставленное им право давать официальные разъяснения законодательства о налогах и сборах. Так, практически по каждому налогу или иному вопросу, связанному с налогообложением, приняты официальные письма, содержащие толкование норм налогового права. Например, письмо Минфина РФ от 31 августа 2004 г. "Об обложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности"; письмо Минфина РФ от 26 июля 2004 г. "О сроках выставления счета-фактуры"; письмо Минфина РФ от 9 июля 2004 г. "О применении упрощенной системы налогообложения" и др. Многие официальные письма носят смешанный характер, т.е. в них содержится как толкование норм финансового права, так и механизм применения норм финансового права, но некоторые письма носят исключительно характер актов толкования норм права. Толкование норм финансового права, содержащееся в официальных письмах, имеет юридическое значение и в случаях привлечения налогоплательщика к ответственности. Так, выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, освобождает налогоплательщика от ответственности за налоговое правонарушение.

В структуре налоговых органов существует специальная юридическая служба, занимающаяся бесплатным консультированием налогоплательщиков по вопросам налогообложения, которая дает неофициальное толкование норм финансового права.

Таким образом, Министерство финансов может давать разъяснения норм финансового права, носящие внутренних характер, обращенные к неопределенному количеству субъектов и индивидуальные разъяснения (как устные, так и письменные).

Таможенные органы как субъекты толкования. Из ст. 25 Таможенного кодекса Российской Федерации вытекает, что таможенные органы консультируют заинтересованных лиц по вопросам, входящим в компетенцию этих органов. Начальник таможенного органа определяет должностных лиц, уполномоченных на проведение консультаций. Консультирование таможенными органами осуществляется как в устной, так и в письменной форме.

В таможенном законодательстве предусмотрено, что федеральное министерство, федеральная служба, уполномоченные в области таможенного дела, в пределах своей компетенции издают правовые акты в области таможенного дела, которые содержат толкование норм таможенного законодательства, а также финансового (в части касающейся уплаты таможенных сборов и пошлин), которые являются официальными и обладают свойством общеобязательности.

Центральный банк Российской Федерации как субъект толкования. В пределах своей компетенции толкование норм финансового права осуществляет Центральный банк Российской Федерации. В положении Банка России "О порядке подготовки и вступления в силу официальных разъяснений Банка России" установлено, что "официальные разъяснения Банка России по вопросам применения нормативных актов Банка России являются актами толкования нормативных актов Банка России и принимаются в случаях необходимости восполнения пробела правового регулирования по предмету нормативного акта Банка России". Однако такая трактовка не соответствует теоретическим положениям о понятии толкования права. Толкование дается в тех случаях, когда неясен смысл нормы права, изложенной в нормативном акте, а вовсе не в тех случаях, когда такой нормы нет. Пробелы в праве преодолеваются с помощью аналогии права и аналогии закона, а не с помощью толкования права. В. п. 2.3 указанного Положения предусмотрено, что официальные разъяснения Банка России по вопросам применения федеральных законов, иных нормативных актов подписываются Председателем Банка. Официальные разъяснения Банка России по вопросам применения нормативных актов ЦБР могут быть подписаны Председателем Банка России или его заместителями, в компетенции которых находится вопрос, относящийся к восполнению пробела правового регулирования, за исключением случаев принятия нормативного акта, по предмету которого дается официальное разъяснение решением Совета директоров Банка России. Такое официальное разъяснение подлежит подписанию Председателем Банка России. Из полномочий Банка России вытекает, что он вправе давать толкование тех нормативно-правовых актов, которые же им и были приняты, такие акты толкования нормативны и общеобязательны. Центральный банк РФ может разъяснять и нормы, содержащихся в иных нормативных актах финансового законодательства, но они не будут являться общеобязательными для субъектов финансовых отношений.

Конституционный Суд РФ как субъект толкования норм финансового права. Конституционный Суд Российской Федерации наделен полномочиями принимать решения о соответствии Конституции любого нормативно-правового акта. В настоящее время не являются редкостью обращения, как отдельных граждан, так и юридических лиц о соответствии финансового законодательства Конституции. Юридическая природа решений Конституционного Суда носит сложный характер. В его решениях содержатся не только выводы о соответствии или несоответствии той или иной нормы финансового права Основному закону, но и толкование самих норм финансового права. Правовая природа решений Конституционного Суда такова, что позиции, выраженные по итогам рассмотрения дела, имеют общеобязательный характер и обладают свойством нормативности. Например, толкование норм финансового права содержится в постановлении Конституционного Суда РФ от 14 июля 2003 г. "По делу о проверке конституционности положений статьи 4, пункта 1 статьи 164, пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации и статьи 10 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"; в постановлении Конституционного Суда РФ от 19 июня 2003 г. "По делу о проверке конституционности положений федерального законодательства и законодательства субъектов Российской Федерации, регулирующего налогообложение субъектов малого предпринимательства - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в связи с жалобами ряда граждан" и др.

Верховный Суд и Высший Арбитражный Суд как субъекты толкования норм финансового права. Из статей 126 и 127 Конституции России вытекает, что Верховный Суд Российской Федерации и Высший Арбитражный Суд Российской Федерации дают разъяснения по вопросам судебной практики. Верховный Суд и Высший Арбитражный Суд РФ в своей деятельности изучают и обобщают судебную практику применения норм финансового права, анализируют результаты судебной статистики и дают разъяснения судам по вопросам применения финансового законодательства РФ, возникающим при рассмотрении судебных дел. Такие разъяснения облекаются в форму постановлений пленумов. Например, в настоящее время действуют: постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"; постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. "О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов". Иногда толкование норм финансового права содержится в информационных письмах судебных органов, например, информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 2000 г. № 52 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле". Казуальное толкование норм финансового права. Казуальное толкование норм финансового права также является официальным, но не имеет общеобязательного значения, и сводится лишь к толкованию правовой нормы финансового права с учетом ее применения к конкретному случаю. Казуальное толкование норм финансового права содержится в специальных указаниях разъясняющего характера, в актах надзора юрисдикционных и административных органов. Например, в постановлениях и определениях арбитражных судов второй и надзорной инстанции прямо разъясняется смысл применяемых норм финансового права.