Экономическая сущность налогов

10.4. Основные принципы налогообложения и их реализация в современных условиях

Принципы налогообложения - это основополагающие начала или идеи и положения, которые должны учитываться в налоговой сфере. Учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов. Так, можно условно выделить экономические и организационно-правовые принципы налогообложения (рис. 10.2).

Рис. 10.2. Принципы налогообложения

Основными являются экономические принципы - сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Основополагающие принципы были сформулированы А. Смитом в 1776 г. в работе "Исследование о природе и причинах богатства народов".

1. Принцип равномерности (справедливости) заключается в равной обязанности всех лиц принимать материальное участие в финансировании общегосударственных потребностей соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством государства. Вот как этот принцип изложен А. Смитом: "Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т. е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства... Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения"(Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М. : Госкомиздат, 1962. Т. 5. С. 25.). Это не просто теоретическая посылка, а условие, необходимое для справедливого и эффективного сбора налогов. В нашей практике это условие, к сожалению, не всегда соблюдается. Например, отдельные виды налогов исчисляются нарастающим итогом с начала года. Казалось бы, это делается обоснованно, но, поскольку налоги взимаются ежемесячно, такой подход приводит к тому, что не соблюдается единство момента получения дохода и взимания с него налога. В результате возможна ситуация, когда при наличии дохода за определенный период времени и соответствующем его налогообложении за этот же период отсутствие дохода (убыток) за последующий период приводит к возврату уже уплаченного налога. Такая система не стимулирует эффективную деятельность организаций. О неполной реализации данного принципа свидетельствует также тот факт, что исправно платят налоги не более четверти всех налогоплательщиков.
2. Принцип определенности. Данный принцип заключается в том, что "налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа и сумма платежа - все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица"(Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М. : Госкомиздат, 1962. Т. 5. С. 25.), т. е. этот принцип предполагает отсутствие произвольности в налогообложении, действиях налоговых органов и налогоплательщиков, наличие ясных методов взимания и уплаты налогов. К сожалению, в настоящее время в Российской Федерации помимо основных законов по налогам существует масса подзаконных актов, методических рекомендаций, разъяснений, которые иногда даже противоречат друг другу, а это не вносит ясности в исчисление и взимание налогов, т. е. налогоплательщики действуют фактически в состоянии неопределенности. К тому же внесение в течение года поправок в законодательные и нормативные акты приводит к нарушению данного базового правила.
3. Принцип удобства платежа для налогоплательщика зафиксирован так: "Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его"(Смит А. Указ. соч. С. 25.). Нельзя не согласиться с этим правилом, поскольку государство должно учитывать интересы того, на средства кого оно содержится. Правило говорит о необходимости устранения формальностей и упрощения акта уплаты налога, приурочивания налогового платежа ко времени получения дохода. Однако российским законодательством, например по налогу на прибыль, предусматривается внесение авансовых платежей, т. е. платежей до фактического получения дохода. Отрицательно сказываются на состоянии оборотных средств организаций установленные сроки уплаты по основным видам налогов, поскольку они практически совпадают. Следовательно, и этот принцип реализуется в отечественной практике не в полной мере.
4. Принцип дешевизны (экономности): "Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства"(Смит А. Указ. соч. С. 25.). Это требование рационализации системы налогообложения и сокращения издержек по взиманию налогов, которые должны быть меньше, чем сами налоговые поступления. Желательно, чтобы не было таких налогов, расходы по сбору которых превышают сумму собираемых налогов. Поэтому налогообложение не должно быть чрезмерным, у налогоплательщиков должны оставаться средства, позволяющие осуществлять расширенное воспроизводство. В налоговой системе не должно быть низкоэффективных налогов, затраты на сбор которых равны либо превышают сами поступления. И данный принцип пока еще не в полном объеме реализован в нашей налоговой практике.

Таким образом, рассмотренные принципы не потеряли своей актуальности и в настоящее время. Их нарушение имеет следствием обременительность налогов, тормозит инвестиционные процессы, ведет к серьезному расслоению общества.

Немецкий экономист А. Вагнер дополнил классические принципы налогообложения, предложив девять главных правил, которые объединил в четыре основные группы.

1. Финансовые принципы:
   • достаточность налогообложения. Объем денежных ресурсов должен быть достаточным для поддержания общественной хозяйственной системы;
   • эластичность (подвижность) налогообложения, т. е. использование в налоговой системе таких налогов, которые при увеличении государственных потребностей позволяют увеличить размер налоговых изъятий.
2. Народнохозяйственные принципы:
   • надлежащий выбор источника налогообложения. В качестве источника обложения должен выступать не только доход, но и капитал;
   • правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения, т. е. наличие налогов, имеющих в большей мере регулирующее начало либо фискальное.
3. Этические принципы (принципы справедливости):
   • всеобщность налогообложения;
   • равномерность, т. е. равенство всех налогоплательщиков при уплате налогов.
4. Административно-технические правила:
   • определенность налогообложения;
   • удобство уплаты налогов;
   • максимальное уменьшение издержек взимания.

Рассмотренные принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая формировалась с учетом интересов и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего.

В современных зарубежных принципах налогообложения преломляются названные выше принципы.

Базовым при построении налогообложения является принцип справедливости. В экономическом плане определяют, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов с возложением бремени на одних людей и предоставлением привилегий другим. В зарубежной науке различают два основных разреза этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

Справедливость налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т. е. с повышением дохода ставка налога увеличивается - принцип платежеспособности.

В горизонтальном разрезе предполагается наличие единой налоговой ставки для лиц с одинаковыми доходами - принцип выгод. Реализация этого принципа на практике зависит от того, на что идут средства, мобилизуемые государством, т. е. их производительное использование.

С юридической точки зрения принцип справедливости говорит о том, насколько обоснованно законодатель регулирует порядок изъятия собственности у плательщика, а также о том, каким образом соотносятся государство, собирающее налоги, и лица, обязанные их платить. Следовательно, этот принцип предполагает, что при установлении налоговых изъятий государство не должно лишать граждан возможности реализации основных конституционных прав.

Методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное (классификационное, парциальное) налогообложение.

Налогообложение считается прогрессивным, если после выплаты налогов неравенство в экономическом положении плательщиков сокращается. Это, как правило, достигается посредством сложной прогрессии.

Что касается шедулярного налогообложения, то подобная методика предполагает деление налогооблагаемого объекта (дохода) на части (шедулы) в зависимости от источника поступления дохода, к каждой из которых применяются свои правила и размеры ставок. Эта методика позволяет осуществлять налогообложение дифференцированно: доход от капитала по одной ставке, доход от основного вида деятельности - по другой.

Принцип справедливости предполагает, что налоговые органы и налогоплательщики должны иметь равные права при исчислении и уплате налога.

Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения, т. е. это принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государства. Данный принцип проиллюстрировал американский экономист Лаффер, который показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налогов и соотношения налоговых поступлений и налогового бремени. Налогообложение имеет свои пределы.

Налоговый предел - это условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государства доля ВНП, перераспределяемого через бюджетную систему. Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивые ситуации, проявлениями которых выступают политические конфликты, бегство капитала, массовое уклонение от налогов и др.

Принцип определенности и удобства получил название принципа максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков. Он предполагает знание налогоплательщиком происходящих изменений, его информированность, простоту исчисления и уплаты налога, т. е. удобство для налогоплательщиков уплачивать налоговые суммы. И наконец, принцип экономичности (эффективности), который означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на сбор и обслуживание.

Основные организационно-правовые принципы налогообложения зафиксированы в Налоговом кодексе Российской Федерации. К ним, в частности, относятся:

1. принцип справедливости, который определяет, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах всеобщности и равенства налогообложения. Должна учитываться фактическая возможность налогоплательщика уплачивать налоги;
2. принцип универсализации - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться в зависимости от политических, идеологических, этнических, конфессионных и иных различий между налогоплательщиками. Не допускается устанавливать дифференциальные ставки налогов и сборов и налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капиталов. Предусматривается возможность установления дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин;
3. принцип нейтральности - налогообложение должно быть таким, чтобы налоги и сборы не нарушали единого экономического пространства России и прямо или косвенно не ограничивали перемещение товаров, работ, услуг или создавали препятствия законной деятельности налогоплательщика;
4. принцип экономической обоснованности - любые налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными;
5. принцип определенности - законодательные акты должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить;
6. принцип презумпции невиновности - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законодательстве по налогообложению должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Законность и четкие принципиальные основы системы налогообложения способствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений, придают действию налогообложения долговременный характер.