Основы бухгалтерского учета и налогообложения

Учетная политика

Говоря об организации учета на предприятии нужно упомянуть об учетной политике. Учетная политика - это правила организации учета на конкретном предприятии. С помощью учетной политики бухгалтер может в значительной мере управлять особенностями учета, выбирая, например, способы учета товароматериальных ценностей, способы амортизации объектов основных средств, рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, правила обработки учетной информации и т.д.

Учетная политика должна применяться последовательно, из года в год. Организация может менять учетную политику по различным причинам, таким, как изменения законодательства или условий деятельности организации, изменения должны вводиться с начала финансового года для обеспечения сопоставимости данных.

Об учетной политике можно почитать в ст. 6 закона "О бухгалтерском учете", а так же в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

В соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика организации обычно делится на учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

Инвентаризация

Инвентаризация - это один из важнейших приемов бухгалтерского учета. Как правило, если говорить о начале ведения бухгалтерского учета в организации, все начинается именно с инвентаризации - с описи имущества и других объектов бухгалтерского учета.

Порядок и сроки инвентаризации определяются руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В ходе проведения инвентаризации может быть обнаружен как излишек, так и недостача имущества.

Инвентаризацией в организации занимается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Как правило, в эту комиссию входят представители различных служб, а возможно - и сторонние наблюдатели - например - представители аудиторских компаний.

Подробнее об инвентаризации мы поговорим в одной из следующих лекций.

Метод начислений и кассовый метод

Сейчас мы обсудим важнейший принцип бухгалтерского учета - метод начислений. Его сущность заключается в определении момента признания дохода. Так, в соответствии с методом начислений организация обязана признать доход от продажи продукции не в момент ее оплаты, а в момент ее отгрузки покупателю. То есть момент признания дохода не зависит от момента поступления денежных средств. При отгрузке товаров у предприятия возникает дебиторская задолженность (право требовать денежные средства), которая и трактуется как доход.

Точно так же трактуется такая ситуация: организация получила от поставщика материалы, и, не заплатив за них, отпустила в производство. В соответствии с методом начислений организация должна признать расходы в размере затраченных материалов, хотя она еще не оплатила их поставщику.

При использовании кассового метода доход признается при поступлении оплаты от покупателя, расход так же признается после осуществления оплаты. То есть моменты признания дохода и расхода привязаны к движению денежных средств, в то время как при методе начислений нет привязки бухгалтерских операций к движению денежных средств.

Применение кассового метода весьма ограничено, поэтому основным методом в бухгалтерском учете является метод начислений. Ниже, когда мы будем говорить об учете различных объектов бухгалтерского учета, мы подробнее ознакомимся с методом начислений.

Управленческий учет

Управленческий учет - это вид учета, который должен предоставить собственнику организации информацию о внутренних процессах, происходящих в ней. Например, одна из его задач - калькулирование себестоимости продукции. Фактически, понятие "бухгалтерский учет" состоит из нескольких частей. Так, внешняя часть учета, выходные формы которой доступны всем желающим - это финансовый учет, внутренняя часть, целиком предназначенная для внутренних пользователей - это учет управленческий.

Как правило, для целей управленческого учета используют счета Плана счетов, которые не применяются для финансового учета.

Налоги и налоговый учет

Все коммерческие организации платят налоги. Они руководствуются в этом Налоговым кодексом Российской Федерации (сокращенно - НК РФ). Налоговый кодекс состоит из двух частей. Первая регулирует общие вопросы налогообложения, например, определяет права и обязанности налогоплательщиков, регламентирует порядок введения и отмены налогов, особенности действия международных договоров по вопросам налогообложения и многое другое. Эта часть НК изменяется достаточно редко, так как общие основы налогообложения - это категория сравнительно постоянная. Другое дело - вторая часть Налогового кодекса, которая постоянно, обычно несколько раз в год, претерпевает изменения. Эта часть разбита на главы, каждая из которых регламентирует тот или иной налог. Если вводится новый налог - в Налоговом кодексе появляется новая глава, если изменяются существующие налоги, то, соответственно, меняются существующие главы.

Налоговый кодекс - это далеко не единственный документ, который регламентирует налоговый учет в РФ. Дело в том, что в Российской Федерации существует три уровня налогов.

Первый уровень налогов - это так называемые федеральные налоги. Среди них - Налог на добавленную стоимость (НДС), Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), Налог на прибыль организаций (это один из наиболее сложных налогов, причем, его нельзя отнести лишь к первому уровню налогов) и другие. Эти налоги поступают в федеральный бюджет, и, соответственно, регулируются Налоговым кодексом и законами федерального уровня.

Второй уровень налогов - это так называемые региональные налоги. Они поступают в бюджеты субъектов федераций, и, наряду с Налоговым кодексом, регулируются региональными нормативными актами. НК может установить некоторый диапазон изменения налоговой ставки по налогу, а региональный закон устанавливает конкретную процентную ставку. Например, к региональным налогам относятся транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций.

Третий уровень - это местные налоги. Они поступают в местные бюджеты, и, соответственно, регулируются Налоговым кодексом и местными нормативными актами. Например - это земельный налог.

Обычно информация о том или ином налоге, опубликованная в нормативном документе (например, в НК РФ) состоит из следующих частей:

1. Налогоплательщики - то есть перечень лиц или организаций, которые обязаны уплачивать данный налог. Например, для НДФЛ - это физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Для НДС среди налогоплательщиков названы организации и индивидуальные предприниматели. А налогоплательщики Земельного налога - это организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
2. Объект налогообложения, другими словами - то, что облагается налогом. Каждый налог определяет собственный объект налогообложений. Так, среди объектов налогообложения для НДС можно выделить реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Объект налогообложения для НДФЛ - это доход, полученный налогоплательщиком. Для Земельного налога объект - это земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Для Налога на прибыль организаций это - размер прибыли.
3. Налоговая база - это некая характеристика объекта налогообложения, которая используется при исчислении налога. Например, для НДФЛ это - все доходы налогоплательщика, для Земельного налога - это кадастровая стоимость земельных участков, являющихся объектом налогообложения. Обычно нормативный документ, определяющий налоговую базу по тому или иному налогу, подходит к этому важнейшему вопросу со всей тщательностью. Так, при определении налоговой базы по Налогу на прибыль организаций глава 25 НК РФ вводит особую классификацию доходов и расходов организации, особые методы амортизации ОС, учета МПЗ и многое другое. Всё это направлено лишь на одну цель - на правильное исчисление налоговой базы. После того, как налоговая база исчислена, возникает вопрос о налоговом периоде.
4. Налоговый период - это период, за который исчисляется налоговая база. Например, это может быть квартал, как для НДС, год для Земельного налога и Налога на прибыль организаций.
5. Отчетный период - это период, за который организация обязана, например, вносить авансовые платежи по налогу. Например, для Налога на прибыль организаций в качестве отчетного периода признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи – это месяц, два месяца, три месяца и так далее - до окончания календарного года.
6. Налоговая ставка - это, собственно, размер налога, который обычно выражается в процентах от налоговой базы, исчисленной за налоговый или отчетный период. Так, например, для налога на прибыль это - 20% (в некоторых случаях применяются другие ставки). НДС - 0%, 10%, 18% в зависимости от объекта налогообложения. Для НДФЛ это - 13%, плюс - еще несколько ставок, применяемых в особых случаях. Земельный налог может колебаться в достаточно широких пределах, в максимальном выражении составляя 1,5% - точную его ставку устанавливают местные нормативные акты.
7. Порядок исчисления налога - как следует из названия этого пункта, здесь обычно подробно рассказано о том, как именно следует исчислять налог. Обычно здесь же можно найти информацию о порядке исчисления авансовых платежей по налогу.
8. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему - этот пункт не нуждается в комментариях.
9. Налоговая декларация - в этом, обычно заключительном, пункте приводятся рекомендации по заполнению налоговой декларации по конкретному налогу. Налоговая декларация - это документ, который служит отчетным по тому или иному налогу. Налоговые декларации предоставляют в налоговые инспекции для проверки.

По некоторым видам налогов организация может осуществить расчет налоговой базы исходя из данных бухгалтерского учета. А некоторые виды (как, например, Налог на прибыль) требуют применения особых методов учета.