Учет обязательств

Признание и оценка: активы плана

Справедливая стоимость активов плана. Справедливая стоимость любых активов плана вычитается при установлении суммы обязательств по фиксированным пенсиям в балансе. Если рыночная цена отсутствует, справедливая стоимость актива плана оценивается, например, при дисконтировании предполагаемых будущих денежных потоков с использованием дисконтной ставки, которая отражает как риск, связанный с активами плана, так и срок платежа или ожидаемую дату выбытия этих активов (или, если у них нет срока платежа, ожидаемый период до погашения соответствующих обязательств).

В активы плана не входит задолженность по взносам со стороны предприятия фонду, а также любые не подлежащие передаче финансовые инструменты, выпущенные предприятием и принадлежащие фонду.

Если активы плана включают страховые полисы, которые четко отражают сумму и срок некоторых или всех вознаграждений согласно плану, в качестве справедливой стоимости страховых полисов принимается дисконтированная стоимость соответствующих обязательств.

Доход на активы плана. Ожидаемый доход на активы плана является составной частью расхода, признаваемого в отчете о прибылях и убытках. Разница между ожидаемой прибылью по активам плана и реальной прибылью является актуарными убытками или прибылью; она включается вместе с актуарными убытками и актуарной прибылью в обязательство по фиксированным пенсиям при установлении чистой суммы, которая затем сравнивается с ограничениями 10%-ного "коридора".

Ожидаемая прибыль от активов плана основана на ожиданиях рынка на начало периода относительно прибыли на протяжении всего срока действия соответствующего обязательства. Ожидаемая прибыль от активов плана отражает изменения в справедливой стоимости активов плана в течение периода в результате получения реальных взносов, сделанных в фонд, и реальных выплат этого фонда.

Сокращения и окончательные расчеты по плану. Предприятие должно признавать прибыль и убытки от сокращений и окончательных расчетов по плану с установленными выплатами в момент осуществления сокращений или расчетов. Прибыль и убытки от сокращений и расчетов включают изменения в дисконтированной стоимости обязательства по фиксированным пенсиям наряду с изменением в справедливой стоимости активов плана и любых сопутствующих актуарных убытков и актуарной прибыли, а также стоимости услуг за предыдущие периоды, не признанные ранее.

Перед тем как устанавливать последствия сокращения или окончательных расчетов, предприятие должно повторно рассчитать обязательство (а также соответствующие активы плана, если они есть) с использованием текущих актуарных допущений (включая текущую рыночную процентную ставку и другие текущие рыночные цены).

Представление информации

Взаимозачет. Предприятие должно провести зачет актива, связанного с одним планом, против обязательства, связанного с другим планом, только в том случае, если предприятие:

1. имеет юридически подкрепленное право использовать прирост активов по одному плану для погашения обязательства по другому плану;
2. планирует погасить обязательства на основе сальдирования или реализовать выгоду по одному плану и погасить обязательство по другому плану одновременно.

Краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства. Некоторые предприятия различают краткосрочные активы и обязательства и долгосрочные активы и обязательства. Стандарт 19 не оговаривает отдельно, следует ли предприятию разделять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, если речь идет о вознаграждении по окончании трудовой деятельности.

Финансовые составляющие расходов на вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Стандарт 19 не оговаривает отдельно, следует ли предприятию в отчете о прибылях и убытках представлять стоимость текущих услуг, затраты на проценты и прибыль по активам плана как составляющие одной статьи - дохода или расхода.

Раскрытие информации

Предприятие должно раскрывать следующую информацию о планах с установленными выплатами:

1. учетную политику предприятия в отношении признания актуарных убытков и актуарной прибыли;
2. общее описание особенностей утвержденного плана;
3. сверку активов и обязательств, признанных в балансе;
4. суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана по:

1. каждой категории собственных финансовых инструментов отчетного предприятия;
2. любым объектом недвижимости, занимаемым или используемым предприятием;

1. сверку, показывающую изменения, произошедшие в чистых обязательствах (или активах) в течение периода и которые были признаны в балансе;
2. суммарный расход, признанный в отчете о прибылях и убытках по каждому из приведенных ниже пунктов, а также каждую ключевую позицию отчета о прибылях и убытках, которая содержит эти пункты:

1. стоимость текущих услуг;
2. затраты по процентам;
3. ожидаемый доход по активам плана;
4. актуарные убытки и актуарная прибыль;
5. последствия любых сокращений и окончательных расчетов по плану;
6. реальная прибыль по плановым активам;
7. основные актуарные допущения, использованные во время составления баланса, включая, где это уместно:

• дисконтные ставки;
• ожидаемые нормы дохода по любым активам плана за периоды, представленные в финансовых отчетах;
• ожидаемые темпы роста заработной платы (а также изменений индексов или других переменных, определенных формализованными или вмененными условиями плана в качестве основы для повышения вознаграждений в будущем);
• текущие изменения расходов на медицинское обслуживание;
• любые другие используемые существенные актуарные допущения.

Предприятие должно раскрывать каждое актуарное допущение в абсолютном выражении, а не просто как сочетание различных процентных отношений и других переменных.

Другие долгосрочные вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Стандарт 19 требует применять упрощенный метод учета других долгосрочных вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Этот метод отличается от метода, используемого для учета вознаграждений по окончании трудовой деятельности, следующим образом:

1. актуарные убытки и прибыль признаются незамедлительно, при этом не применяется "переход";
2. все расходы на услуги в предыдущие периоды признаются незамедлительно.

Признание и оценка. Сумма, признанная как обязательство по другим долгосрочным вознаграждениям, причитающимся по окончании трудовой деятельности, должна быть чистым суммарным показателем от следующих величин:

1. дисконтированной стоимости обязательства по фиксированным пенсиям на дату составления баланса;
2. минус справедливая стоимость активов пенсионного плана (при их наличии) на дату составления баланса, непосредственно из которых должно быть погашено обязательство.

При оценке этого обязательства предприятие должно применять общие принципы, принятые для плана с установленными выплатами, за исключением установления сумм баланса и отчета о прибылях и убытках.

По другим долгосрочным вознаграждениям по окончании трудовой деятельности предприятие должно признавать чистую суммарную величину следующих статей в качестве расхода или дохода, за исключением тех статей, которые другой МСФО требует или разрешает включить в себестоимость актива:

1. стоимость текущих услуг;
2. затраты на проценты;
3. ожидаемая прибыль по любым активам плана;
4. актуарные убытки и прибыль, которые признаются незамедлительно;
5. стоимость услуг за предыдущие периоды, которая признается незамедлительно;
6. последствия любых сокращений и расчетов по плану.

Выходные пособия

Признание. Предприятие должно признавать выходные пособия в качестве обязательств и расхода в том случае, если предприятие формально берет на себя обязательство с намерением:

1. уволить служащего или группу служащих до установленной даты выхода на пенсию;
2. предоставить выходное пособие в результате предложения, сделанного с целью принудить служащего к увольнению по собственному желанию.

Предприятие формально берет на себя обязательство выплатить выходное пособие только в том случае, если оно разработало детальный, формально одобренный план по выплате выходных пособий и не имеет реальной возможности отозвать его по своему усмотрению. Детальный план должен как минимум содержать следующие пункты:

1. место работы, выполняемые функции и приблизительное количество служащих, которых предприятие планирует сократить;
2. размер выходного пособия по каждой специальности или занимаемой должности;
3. время, в которое план должен быть приведен в действие. Реализация плана должна начаться как можно быстрее, а период, отведенный на реализацию, должен быть такой продолжительности, чтобы в плане не успели произойти никакие существенные изменения.

Оценка. Если выходные пособия выплачиваются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они должны быть дисконтированы с использованием дисконтной ставки, установленной для обязательства по фиксированным пенсиям.

В случае предложения о добровольном увольнении служащих расчет выходных пособий должен основываться на количестве служащих, которые согласно ожиданиям примут данное предложение.