Учет обязательств

Признание текущего и отложенного налога

Учет влияния текущего и отложенного налога на операцию или другие события соотносится с учетом самих операций и событий.

Отчет о прибыли и убытках. Текущий и отложенный налог должен признаваться как доход или расход и включаться в чистую прибыль или чистый убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

1. операции или события, которое признается в тот же или другой период, непосредственно на счете капитала;
2. объединения предприятия.

Статьи, относимые непосредственно на счет капитала. Текущий налог и отложенный налог должны быть дебетованы или кредитованы непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитованы или дебетованы непосредственно на счет капитала в тот же или другой период.

Появление отложенного налога в результате объединения предприятий

Временная разница может возникать в процессе объединения предприятий. В соответствии со IFRS 3 "Объединения предприятий" предприятие признает любые возникающие отложенные налоговые требования (в той мере, в которой они соответствуют критериям признания) или отложенные налоговые обязательства как идентифицируемые активы и обязательства на дату приобретения. Соответственно эти отложенные налоговые требования и обязательства влияют на деловую репутацию. Тем не менее предприятие не признает отложенные налоговые обязательства, проистекающие от первоначального признания деловой репутации.

В результате объединения предприятий приобретающее лицо может считать для себя вероятным, что оно сможет возместить свои собственные отложенные налоговые требования, которые не были признаны до объединения предприятий. Например, приобретатель может использовать выгоду от неиспользованных налоговых убытков против будущей налогооблагаемой прибыли приобретаемой компании. В этом случае компания признает отложенное налоговое требование, но не принимает его во внимание при определении величины гудвилла.

Если потенциальные выгоды, связанные с перенесенным на будущие периоды налоговым убытком и прочими отложенными налоговыми требованиями приобретаемой организации или других отложенных налоговых требований не удовлетворяют установленным IFRS 3 критериям отдельного признания при первоначальном отражении в учете объединения предприятий, но впоследствии реализуются, то организация-покупатель должна признать возникшее отложенное возмещение налога в отчете о прибылях и убытках. Кроме того, организация-покупатель обязана:

1. уменьшить балансовую стоимость гудвилла до величины, которая была бы признана, если бы отложенное налоговое требование, в свою очередь, было бы признано в качестве идентифицируемого актива, начиная с даты приобретения;
2. признать уменьшение балансовой стоимости гудвилла в качестве расхода.

Однако эта процедура не должна приводить ни к превышению доли организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации над стоимостью объединения, ни к увеличению ранее признанной суммы любого такого превышения.

Представление информации

Взаимозачет. Предприятие должно взаимно зачесть текущие налоговые активы и обязательства только в том случае, если оно:

1. обладает юридическим правом на зачет признанных сумм;
2. планирует произвести расчет взаимным зачетом встречных требований или реализовать актив и одновременно погасить обязательство.

Предприятие должно проводить взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств только в том случае, если:

1. предприятие обладает юридическим правом на взаимозачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств;
2. отложенные налоговые требования и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:

1. одного и того же юридического лица;
2. разных юридических лиц, которые планируют одновременно гасить текущие налоговые обязательства и требования на чистой основе или реализовывать активы и погасить одновременно в каждый будущий период, в котором ожидается погашение или возмещение значительных сумм налоговых обязательств и требований.

Расходы по налогу

Расход (доход), связанный с прибылью или убытком от обычной деятельности. Расход по налогу (возмещение налога), связанный с прибылью или убытком от основной деятельности, должен представляться в отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и активам. Стандарт 21 "Влияние от изменений валютных курсов" требует признания в статье дохода или расхода определенных курсовых разниц, но не оговаривает случаи, когда эти курсовые разницы должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках. Соответственно если курсовая разница по отложенным налоговым обязательствам или активам признается в отчете о прибылях и убытках, такая разница может быть классифицирована как отложенный расход (доход) по налогу, если подобное представление посчитают наиболее полезным для пользователей финансовых отчетов.

Раскрытие информации. Основные составляющие расхода (дохода) по налогу должны раскрываться отдельно.

Предприятие должно раскрывать сумму отложенного налогового актива и характер доказательства, поддерживающего его признание, если:

1. реализация соответствующего отложенного налогового актива зависит от будущих экономических выгод, превышающих прибыль, проистекающую от восстановления существующей налогооблагаемой временной разницы;
2. предприятие понесло убыток в текущем или предыдущем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится соответствующий отложенный налоговый актив.

В табл. 5.1 сравниваются российские и международные стандарты в части отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов по налогу на прибыль.

Во всех примерах, приведенных ниже, подразумевается, что предприятие не занимается никакой другой деятельностью, отличной от описанной в примерах.