Учет обязательств

Аренда в финансовых отчетах арендодателя

Финансовая аренда. Арендодатель должен признавать активы, предназначенные для финансовой аренды, в балансе и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистым инвестициям в аренду.

Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли от непогашенного остатка чистых инвестиций арендодателя в отношении финансовой аренды.

Арендодатели в лице производителей или дилеров должны признавать прибыль или убытки от продаж за период в соответствии с политикой, используемой предприятием при прямых продажах. Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки, прибыль от продаж должна быть ограничена до той суммы, которая бы использовалась в случае начисления рыночной процентной ставки. Первоначальные прямые издержки на подготовку и заключение договора аренды должны признаваться как расход в отчете о прибылях и убытках.

Производители или дилеры часто предлагают клиентам выбор между покупкой или арендой актива. Финансовая аренда актива со стороны производителя или дилера вызывает появление двух видов дохода:

1. прибыль или убыток, эквивалентный прибыли или убытку, появившимся в результате прямых продаж арендуемого актива по нормальной цене продаж, с отражением любых применимых скидок по объему и торговых скидок;
2. финансовый доход на протяжении срока аренды.

Арендодатели должны, помимо соблюдения требований Стандарта 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", раскрывать следующую информацию по финансовой аренде:

1. сверку совокупных валовых инвестиций в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимости дебиторской задолженности по минимальным арендным выплатам на отчетную дату. Кроме того, предприятие должно раскрывать информацию о совокупных валовых инвестициях в аренду на отчетную дату и дисконтированную стоимость дебиторской задолженности по минимальным арендным выплатам на отчетную дату по каждому из следующих периодов:

1. месяцев;
2. от одного до пяти лет;
3. свыше пяти лет;

1. неполученный финансовый доход;
2. негарантированную ликвидационную стоимость, накапливаемую в виде выгод арендодателя;
3. накопленный оценочный резерв на покрытие непогашаемой задолженности по минимальным арендным платежам;
4. условную арендную плату, признанную в статье дохода в отчетном периоде;
5. общее описание существенных арендных договоров, заключенных арендодателем.

Операционная аренда. Арендодатели должны отражать активы, переданные в операционную аренду, в своих балансах в соответствии с характером конкретного актива.

Доход от операционной аренды должен признаваться в статье дохода на равномерной основе в течение срока аренды, при отсутствии другого более репрезентативного метода учета, показывающего временной график, по которому уменьшается получение выгод от арендуемого актива.

Стимулы и поощрения. При заключении договора о новой или возобновляемой аренде арендодатель может использовать поощрительные способы, для того чтобы побудить арендатора вступить в соглашение. Все стимулы для вступления в договор о новой или возобновляемой операционной аренде (например, на переезд, улучшение арендованной недвижимости и т.д. или первоначальные периоды аренды, свободные от оплаты или же со сниженной оплатой) должны признаваться как составная часть чистого денежного возмещения, используемого по договору относительно данного арендуемого актива, независимо от характера стимула или формы и срока платежей.

SIC 15 предполагает, что арендодатель должен признавать совокупную стоимость стимулов как сокращение дохода от аренды на протяжении срока аренды на равномерной основе при отсутствии другого более репрезентативного метода учета, представляющего временную структуру сокращения выгод от арендованного актива.

Амортизация арендных активов должна осуществляться методом, соответствующим политике обычного начисления амортизации аналогичных активов, используемой арендодателем, и сумма амортизации должна подсчитываться на основе Стандарта 16 "Основные средства".

Для того чтобы установить, не обесценился ли арендованный актив, предприятие использует Стандарт 36.

Помимо соблюдения требований Стандарта 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", арендодатели должны производить раскрытие следующей информации по операционной аренде:

1. будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды в совокупности и по отдельности для каждого из следующих периодов:
   1. месяцев;
   2. от одного года до пяти лет;
   3. свыше пяти лет;
2. совокупную условную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчетном периоде;
3. общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

Операции продажи с обратной арендой. Продажа с обратной арендой подразумевает продажу актива организацией-поставщиком и получение поставщиком обратно в аренду того же актива. Арендная плата и цена продажи, как правило, взаимозависимы, поскольку в договоре они идут в комплексе. Порядок учета продажи с обратной арендой зависит от типа аренды.

Если продажа с обратной арендой приводит к финансовой аренде, сумма превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью не должна немедленно признаваться в статье дохода отчета о прибылях и убытках продавца-арендатора. Вместо этого она должна быть амортизирована на протяжении срока аренды.

Если продажа с обратной арендой приводит к операционной аренде и если очевидна продажа по справедливой стоимости, любая прибыль и любые убытки должны признаваться немедленно. Если цена продажи находится ниже справедливой стоимости, любая прибыль и убыток должны признаваться незамедлительно, кроме тех случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по более низкой рыночной цене, и тогда он должен быть амортизирован пропорционально арендным платежам за период, в который планируется использование актива. Если цена продажи превышает справедливую стоимость, сумма превышения должна быть амортизирована в течение периода, в который планируется использование актива.

При операционной аренде, если справедливая стоимость на момент продажи с обратной арендой меньше балансовой стоимости актива, убыток, равный сумме разницы между балансовой и справедливой стоимостями, должен признаваться незамедлительно.

Для финансовой аренды подобные корректировки не являются обязательными, кроме тех случаев, когда произошло снижение стоимости, в случае чего балансовая стоимость снижается до возмещаемой стоимости в соответствии со Стандартом 36.

Требования к раскрытию информации со стороны арендодателя и арендатора применяются одинаково для продаж с обратной арендой. Требуемое описание существенных соглашений об аренде ведет к раскрытию информации об уникальных или необычных условиях договора или условиях продажи с обратной арендой.

Продажа с обратной арендой, за которой следует операционная аренда

Продажа с обратной арендой, которая приводит к операционной аренде, может вызвать появление прибыли или убытка, порядок учета которых зависит от балансовой стоимости актива, справедливой стоимости и цены продаж. Таблица 5.32 показывает требования Стандарта в различных обстоятельствах.