Учет обязательств

Аренда в финансовых отчетах арендаторов

Финансовая аренда. Арендаторы должны признавать финансовую аренду как активы и обязательства в своих балансах в размерах, равных на начало срока аренды справедливой стоимости арендуемой собственности или, если она ниже, дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. При подсчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей дисконтным коэффициентом является процентная ставка, заложенная в договор аренды, если установление этой ставки возможно; если же нет, следует использовать приростную ставку процента на заемный капитал арендатора.

Минимальные арендные платежи должны быть распределены между финансовыми выплатами и сокращением неоплаченных обязательств. Финансовые выплаты должны быть распределены по периодам в пределах срока аренды таким образом, чтобы получить постоянную периодическую ставку процента на остающееся сальдо обязательства.

Финансовая аренда влечет за собой амортизационные отчисления по активу, а также финансовые расходы для каждого отчетного периода. Политика начисления амортизации арендованных активов должна соответствовать политике по отношению к амортизируемым активам, находящимся в собственности, а признанная сумма амортизации должна быть подсчитана на основе Стандарта 16 "Основные средства". Если нет твердой уверенности в том, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив должна быть полностью амортизирован до истечения самого короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.

Сумма амортизационных расходов, связанных с активом, и финансовых расходов за период редко совпадает с арендными платежами к оплате за период, поэтому простое признание арендных платежей к оплате в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках является нецелесообразным. Соответственно стоимости актива и сопутствующего обязательства вряд ли будут равны по величине после начала срока аренды.

Для того чтобы определить, не обесценился ли арендованный актив, предприятие применяет МСФО 36 "Обесценение активов".

Арендаторы должны, помимо требований Стандарта 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", раскрывать следующую информацию по финансовой аренде:

1. для каждой категории активов - чистую балансовую стоимость на отчетную дату;
2. сверку итоговых минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированной стоимости. Кроме того, предприятие должно раскрывать общую сумму будущих минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированную стоимость за каждый из следующих периодов:

1. месяцев;
2. от одного до пяти лет;
3. свыше пяти лет;

1. условную арендную плату, признанную в качестве расхода за период;
2. общую сумму будущих минимальных субарендных платежей, которые должны быть получены за неаннулируемые субаренды на отчетную дату;
3. общее описание важных арендных договоров, заключенных арендатором, включая, но не ограничиваясь, следующее:

1. метод, с помощью которого устанавливается условная арендная плата;
2. существование и условия возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах;
3. ограничения, накладываемые договором об аренде, такие как ограничения на дивиденды, дополнительные кредиты и продление аренды.

Операционная аренда

Арендные платежи за операционную аренду должны быть признаны как расход в отчете о прибылях и убытках равными долями в течение срока аренды, кроме тех случаев, когда другой систематический метод более наглядно раскроет временной график получения выгод пользователем.

Полученные поощрения и стимулы. При заключении договора о новой или возобновленной аренде арендодатель может использовать поощрительные способы, для того чтобы побудить арендатора вступить в соглашение. Все стимулы для вступления в договор о новой или возобновленной операционной аренде (например, возмещение расходов на перемещение, улучшение арендованной недвижимости и т.д. или первоначальные периоды аренды, свободные от платы или же со сниженной платой) должны признаваться как составная часть чистого денежного возмещения, используемого по договору относительно данного арендуемого актива, независимо от вида стимула или формы и срока платежей.

SIC 15 "Операционная аренда: стимулы" оговаривает, что арендатор должен признавать совокупную выгоду от стимулов в качестве снижения расходов на аренду в рамках срока аренды на равномерной основе, если только другая систематическая основа не будет лучше представлять временную структуру выгод арендатора от использования арендованного актива.

Раскрытие информации. Арендаторы должны, помимо требований Стандарта 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", раскрывать следующую информацию по операционной аренде:

1. общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционный аренды по каждому из следующих периодов:

1. месяцев;
2. от одного до пяти лет;
3. свыше пяти лет;

1. общую сумму будущих минимальных субарендных платежей, которые должны быть получены, по неаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату;
2. платежи по аренде и субаренде, признанные расходом за период, с отдельным представлением сумм для минимальных арендных платежей, условной арендной платы и платежей по субаренде;
3. общее описание существенных арендных договоров, заключенных арендатором, включая, но не ограничиваясь, следующее:

1. метод, с помощью которого определяется условная арендная плата;
2. наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящей цене;
3. ограничения, налагаемые арендными соглашениями, такие как выплата дивидендов, дополнительное кредитование и дальнейшая аренда.