Представление финансовых отчетов

3.7. Бухгалтерский учет и отчетность по пенсионным планам

Стандарт 26 "Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)" следует применять в финансовых отчетах по пенсионному плану в организации, если такие отчеты входят в общую финансовую отчетность.

Стандарт рассматривает проблемы бухгалтерского учета и отчетности по плану, затрагивающему всех участников в виде группы. Стандарт не имеет дело с индивидуальным отчетом по каждому участнику о пенсионных правах каждого их них.

Стандарт 19 "Вознаграждение работникам" посвящен определению затрат по пенсионному обеспечению в финансовых отчетах работодателей, имеющих пенсионные планы. Поэтому Стандарт 26 дополняет Стандарт 19.

Пенсионные планы разделяются на планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами. Многие из них требуют создания отдельных фондов, которые могут иметь, а могут и не иметь самостоятельной правовой формы и доверительных собственников, принимающих взносы и выплачивающих в дальнейшем предусмотренные пенсии. Стандарт 26 применяется безотносительно к тому, был ли создан такой фонд или нет и имеются ли у предприятия доверительные собственники.

Стандарт 26 оперирует следующими терминами:

• пенсионные планы - это процедуры урегулирования, с помощью которых предприятие предоставляет пенсии своим служащим во время или после истечения срока службы (либо в виде годового дохода, либо в виде денежной суммы, выплачиваемой единовременно), при этом пенсии, так же как и вклады работодателя в них, могут быть определены и оценены заранее, до наступления пенсионного срока, как по представленным документам, так и на основе практики предприятия;
• пенсионные планы с установленными взносами - пенсионные планы, при которых суммы, предназначенные для выплаты пенсии, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения;
• пенсионные планы с установленными выплатами - пенсионные планы, при которых суммы, предназначенные для выплаты пенсии, определяются по формуле, основанной на размерах дохода служащих и/или стаже их работы на предприятии;
• отчисления в пенсионный фонд - это перевод активов в фонд, не зависимый от предприятия работодателя, с целью погашения будущих обязательств по выплате пенсий.

Стандарт 26 оперирует не только приведенными выше, но и следующими терминами;

• участники - члены пенсионного плана и другие лица, которым предназначены пенсии согласно плану;
• чистые активы, доступные для выплаты льгот - это активы плана минус обязательства, отличные от актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий;
• актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий - дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану работающим и вышедшим на пенсию служащим;
• гарантированная пенсия - это пенсия, права на которую, согласно условиям пенсионного плана не обусловлены продолжением трудовых отчислений.

Пенсионные планы с установленными взносами. Отчет по системе пенсионного обеспечения за счет взносов работников в период работы должен содержать отчет о чистых активах, доступных для выплаты пенсий, а также описание политики финансирования.

Пенсионный план с установленными выплатами. Отчет по пенсионному плану с установленными выплатами должен включать в себя один из двух отчетов:

1. отчет, показывающий:

• чистые активы, доступные для выплаты пенсий;
• актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий с разделением на гарантированную пенсию и негарантированную;
• итоговое повышение или дефицит; или

1. отчет о чистых активах, доступных для выплаты пенсий, включая:

• документ, раскрывающий актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии;
• ссылку на данную информацию в сопровождающей отчетности актуария.

Если актуарная оценка не была подготовлена к отчетной дате, следует использовать последнюю оценку в качестве основания, а также раскрыть информацию о дате оценки.

Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий должна основываться на пенсиях, причитающихся работникам за работу по плану, выполненную к настоящему времени, при этом должны использоваться или текущие уровни заработной платы, или планируемые уровни заработной платы с раскрытием информации об использованных методах учета. Влияние от любых актуарных изменений на актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий следует также раскрывать.

Отчет должен раскрывать взаимосвязь между актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий и чистыми активами, доступными для выплаты пенсий, а также политику выделения средств на выплату причитающихся пенсий.

Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий. Дисконтированная величина ожидаемых выплат согласно пенсионному плану может быть подсчитана и представлена в отчетности путем применения или текущего, или прогнозируемого уровня заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана.

Частота проведения актуарных оценок. Во многих странах актуарное оценивание не проводится чаще одного раза в три года. Если результаты актуарного оценивания не были подготовлены к сроку сдачи отчетов, следует использовать последнюю оценку в качестве основания, а также раскрыть информацию о дате последнего оценивания.

Содержание отчета. Для пенсионных планов с установленными выплатами информация должна отражаться в одном из следующих форматов, отражающих различные методы в раскрытии и представлении актуарной информации:

1. в отчетность включается раздел, показывающий чистые активы, доступные для выплаты пенсий, актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий, а также итоговый излишек или дефицит. Отчет по плану также содержит подсчет изменений в чистых активах, доступных для выплаты пенсий, и изменений актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий. Отчет может включать отдельный отчет актуария, подтверждающий актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий;
2. отчет, включающий информацию о чистых активах, доступных для выплат пенсий, и отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплаты пенсий. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий раскрывается в примечании к отчету. Отчет может также включать отчет актуария, подтверждающий актуарную дисконтную стоимость причитающейся пенсии;
3. отчет, включающий информацию о чистых активах, доступных для выплаты пенсий, и подсчет изменений в чистых активах, доступных для выплаты пенсий вместе с актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий, содержащейся в отдельном актуарном отчете.

Любой из данных форматов может содержать отчетность доверительных собственников, сформированную по принципу отчетности руководства.

Форматы, описанные в п. "а" и "б", считаются по данному Стандарту допустимыми, как и формат, описанный под п. "в", с тех пор, пока финансовая информация содержит ссылки или сопровождается отчетом актуария, который включает актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий.

Оценка активов плана. Инвестиции пенсионного плана следует оценивать в соответствии с их справедливой стоимостью. В случае ценных бумаг справедливой стоимостью будет являться их рыночная стоимость. Если оценка справедливой стоимости имеющихся активов невозможна, необходимо раскрыть причину, по которой справедливая стоимость не может быть использованной.

Раскрытие информации. Отчет по выплате пенсий, будь то пенсионный план с установленными выплатами или система пенсионного обеспечения за счет взносов работников в период работы, должен содержать также следующую информацию:

1. отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплаты пенсий;
2. изложение важных положений учетной политики;
3. описание плана и результат воздействия любых изменений в плане в течение периода.