Представление финансовых отчетов

3.5.2. Раскрытие информации о связанных сторонах

Стандарт 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" следует применять при операциях со связанными сторонами и сделках между отчетным предприятием и его связанной стороной, чтобы раскрыть возможное влияние связанных сторон. Требования данного Стандарта распространяются на финансовые отчеты каждого отчетного предприятия.

Стандарт 24 применяется только к связанным сторонам, описанным ниже, и имеет отношение только к тем отношениям между связанными сторонами, которые описаны в пп. "а"-"е":

1. связанная сторона, которая прямо или косвенно через одного или нескольких финансовых посредников контролирует самостоятельно или совместно с компанией-компаньоном отчетное предприятие либо же подвергается контролю со стороны отчетного предприятия (также это могут быть материнские, родственные и дочерние компании);
2. ассоциированные организации (см. IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные организации");
3. участник совместной деятельности (см. IAS 31 "Участие в совместной деятельности");
4. физические лица, имеющие прямо или косвенно участие с правом голоса в капитале отчетного предприятия, которое дает им значительное влияние над предприятием, а также близкие члены семьи этого физического лица ;
5. предприятия, в которых любой индивид, обозначенный в пункте "г" или же любой человек, на которого может распространяться влияние этого индивида, владеет значительной долей с правом голоса. К ним относятся предприятия, владельцами которых являются директора и мажоритарные акционеры отчетного предприятия, и предприятия, имеющие общего с отчетным предприятием служащего, занимающего ключевую руководящую должность.

При рассмотрении каждого из возможных типов отношений между связанными сторонами особое внимание следует уделять не столько правовой форме, сколько сущности этих отношений.

Стандарт 24 оперирует следующими терминами:

• контроль - это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности;
• совместный контроль - это согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью;
• ключевой управленческий персонал - это лица, облеченные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью организации, в том числе любой (исполнительный или неисполнительный) директор такой организации;
• значительное влияние - это возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации, но не контроль над такой политикой. Значительное влияние может достигаться через долевое владение, по уставу или по соглашению.

Проблема связанных сторон. Отношения между связанными сторонами являются обычной стороной коммерческой и финансовой деятельности. Например, предприятия часто осуществляют различные аспекты своей деятельности через дочерние предприятия, совместную деятельность или ассоциированные компании и приобретают долевое участие в других предприятиях в инвестиционных и торговых целях, достаточное для того, чтобы инвестирующая компания могла контролировать и распространять свое влияние на принятие финансовых и операционных решений инвестируемой компании.

Отношения между связанными сторонами могут повлиять на финансовое положение и операционные результаты отчетного предприятия. Связанные стороны могут заключать сделки, которые не могут заключать несвязанные стороны. Также сделки между связанными сторонами могут не подвергаться влиянию в такой степени, как между несвязанными сторонами.

Операционные результаты и финансовое положение предприятия могут быть затронуты отношениями связанных сторон, даже если связанные стороны не заключают сделок. Уже одно существование отношений может быть достаточным основанием для того, чтобы оказать влияние на сделки отчетного предприятия с другими сторонами. Например, дочерняя компания может прекратить отношения с торговым партнером с приобретением материнской компанией дочерней компании, вовлеченной в ту же торговую деятельность, что и предыдущий партнер. И наоборот, одна сторона может воздержаться от действий из-за существенного влияния другой стороны, например дочерняя компания может получить указания от материнской компании не участвовать в исследованиях и разработках.

Раскрытие информации. Во многих странах требуется при составлении финансовых отчетов раскрывать информацию об определенных категориях связанных сторон. Особенное внимание уделяется сделкам с директорами предприятия, в особенности их вознаграждениям и займам, причем это внимание усиливают основанные на доверии отношения с предприятием, а также раскрытие информации о значительных сделках между компаниями и инвестициях в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые компании.

Отношения между материнскими и дочерними организациями должны быть раскрыты независимо от того, имели ли место операции между данными сторонами.

Если сделки между связанными сторонами имели место, отчетное предприятие должно раскрыть информацию о характере отношений между связанными сторонами, а также виды сделок и элементы сделок, необходимые для понимания потенциального влияния этих отношений на финансовую отчетность.

Статьи с аналогичным содержанием могут раскрываться совокупно, кроме тех случаев, когда отдельное раскрытие информации является необходимым условием понимания влияния сделок, заключенных между связанными сторонами, на финансовые отчеты отчетного предприятия.