Представление финансовых отчетов

3.4. Прибыль в расчете на акцию

IAS 33 "Прибыль на акцию" должен применяться предприятием, обыкновенные или потенциальные обыкновенные акции которого имеют свободное обращение на рынке ценных бумаг, а также такими предприятиями, которые находятся в процессе эмиссии обыкновенных или потенциальных обыкновенных акций на открытых рынках ценных бумаг.

При одновременном представлении консолидированной и отдельной финансовой отчетности информация, раскрытие которой требуется в IAS 33, должна представляться только на основе консолидированных данных.

В IAS 33 встречаются следующие термины:

• антиразводнение - это увеличение прибыли на акцию или уменьшение убытка на акцию, являющееся результатом допущения конвертации конвертируемых инструментов, исполнения опционов или варрантов или выпуска обыкновенных акций после выполнения определенных условий;
• договор о выпуске акций с отложенным размещением - это соглашение о выпуске акций, зависящее от выполнения определенных условий;
• акции с отложенным размещением - это обыкновенные акции, выпускаемые в обмен на небольшое денежное возмещение или без какого-либо, в том числе и денежного, возмещения, после выполнения условий, определенных в договоре о выпуске акций с отложенным размещением;
• разводнение - это уменьшение прибыли на акцию или увеличение убытка на акцию, являющееся результатом допущения конвертации конвертируемых инструментов, исполнения опционов или варрантов или выпуска обыкновенных акций после выполнения определенных условий;
• опционы, варранты и их эквиваленты представляют собой финансовые инструменты, предоставляющие их держателю право на покупку обыкновенных акций;
• обыкновенная акция - долевой инструмент, имеющий более низкий статус по отношению ко всем другим классам долевых инструментов;
• потенциальная обыкновенная акция - финансовый инструмент или другой договор, который может предоставлять его владельцу право собственности на обыкновенную акцию;
• опционы на продажу обыкновенных акций представляют собой контракты, предоставляющие держателю такого опциона право на продажу обыкновенных акций по определенной цене в течение определенного периода.

При распределении чистой прибыли за текущий период обыкновенные акции следуют за привилегированными акциями. Предприятие может владеть несколькими категориями обыкновенных акций. Владельцы обыкновенных акций одной категории будут обладать одинаковыми правами на получение дивидендов.

Примерами потенциальных обыкновенных акций являются:

1. финансовые обязательства или долевые инструменты, включая привилегированные акции, которые легко обращаются в обыкновенные акции;
2. опционы и варранты;
3. акции, которые могут быть выпущены только при условии соблюдения всех условий, предусмотренных договорными соглашениями, таких как покупка предприятия или других активов.

Значение приведенных ниже терминов раскрывается в IAS 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации":

• финансовым инструментом является любой контракт, за которым следует увеличение финансовых активов одного предприятия и финансовых обязательств или долевого инструмента другого предприятия;
• долевым инструментом является любой контракт, фиксирующий право на остаточную долю активов предприятия после вычета всех обязательств;
• справедливая стоимость - это сумма, на которую может быть обменен актив или урегулировано обязательство в ходе сделки между двумя независимыми и хорошо осведомленными участниками.

Оценка

Базовая прибыль на акцию. Базовая прибыль в расчете на акцию должна рассчитываться путем деления прибыли или убытка за текущий период, приходящихся на счет держателей обыкновенных акций на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период.

Прибыль. В целях расчета базовой прибыли на акцию принимаются суммы, приходящиеся на держателей обыкновенных акций материнской организации по:

1. прибыли или убытку от продолжающейся деятельности, приходящихся на материнскую организацию;
2. прибыли или убытку, приходящихся на материнскую организацию.

Сумма привилегированных дивидендов, выплачиваемых из прибыли за период, включает в себя:

1. сумму любых привилегированных дивидендов по некумулятивным привилегированным акциям, объявленных за период;
2. сумму дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям за период, независимо от того, были ли дивиденды объявлены или нет. Сумма дивидендов за период не включает какое бы то ни было количество привилегированных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям, выплаченным или же объявленным к выплате в течение текущего периода по отношению к предыдущим периодам.

Акции. Для подсчета базовой прибыли на акцию число обыкновенных акций должно определяться средневзвешенным количеством обыкновенных акций в обращении за период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период отражает тот факт, что количество акционерного капитала может варьироваться в течение периода в результате уменьшения или увеличения числа акций, бывших в обращении в тот ли иной период. Это число обыкновенных акций в обращении на начало периода, скорректированное в соответствии с числом обыкновенных акций, выкупленных, размещенных в течение периода, умноженное на взвешенный временной коэффициент. Взвешенный временной коэффициент - это количество дней, когда акции находятся в обращении, деленное на общее число дней за период. Во многих случаях допускается приблизительный расчет этого коэффициента.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период и за все представленные периоды должно быть приведено в соответствие с учетом происходящих событий, кроме конвертации потенциальных обыкновенных акций, которые изменяют количество обыкновенных акций в обращении без соответствующих изменений в активах.

Разводненная прибыль на акцию. Для подсчета разводненной прибыли на акцию чистая прибыль, относимая на счет держателей обыкновенных акций, а также средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении должны быть скорректированы с учетом влияния всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом.

Подсчет разводненной прибыли на акцию ведется с той же целью, что и подсчет базовой прибыли на акцию, т.е. чтобы определить долю участия обыкновенной акции в результатах организации, но с учетом влияния всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом, которые находились в обращении в течение периода. В результате:

1. чистая прибыль за период, относимая к обыкновенным акциям, увеличивается благодаря посленалоговой сумме дивидендов и процентов, начисленных за период с учетом потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом, и корректируется с учетом любых других изменений в статьях дохода и расхода, которые могли бы произойти из-за конвертации потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом в обыкновенные акции;
2. средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении увеличивается благодаря средневзвешенному количеству дополнительных обыкновенных акций, которые могли бы находиться в обращении, если бы случилась конвертация всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом.

Разводненная прибыль. Для подсчета разводненной прибыли на акцию сумма прибыли или убытка за период, относимая к держателям обыкновенных акций, должна быть скорректирована на посленалоговый эффект:

1. любых дивидендов от потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом, удержанных при установлении чистой прибыли, относимой на счет держателей обыкновенных акций;
2. процентов, признанных за период, по потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом;
3. любых других изменений в статьях дохода или расхода, которые могут быть вызваны конвертацией потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом.

Для подсчета разводненной прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно равняться средневзвешенному количеству обыкновенных акций, посчитанному в целях базовой прибыли на акцию, и средневзвешенному количеству обыкновенных акций, которое было бы выпущено при конвертации всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом в обыкновенные акции. Конвертация потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом в обыкновенные акции должна подразумеваться на начало периода или же на дату выпуска потенциальных обыкновенных акций (если он был осуществлен после начала отчетного периода).

Потенциальные обыкновенные акции с разводняющим эффектом. Потенциальные обыкновенные акции должны рассматриваться как акции с разводняющим эффектом только в том случае, если их обращение в обыкновенные акции может снизить чистую прибыль на акцию в ходе продолжающейся деятельности.

Обратные корректировки. Если количество обыкновенных или потенциальных обыкновенных акций в обращении увеличивается в результате капитализации, выпуска акций на льготных условиях или дробления акций или же уменьшается в результате консолидации, подсчет базовой и разводненной прибыли на акцию за все представляемые периоды должен проводиться ретроспективно (т. е. подлежит обратной корректировке). Если эти изменения появляются после отчетной даты, но до срока опубликования финансовых отчетов, подсчет в расчете на акцию в представленных финансовых отчетах за эти периоды и любой предыдущий должен основываться на новых данных о количестве акций. Если подсчет в расчете на акцию отражает подобные изменения в количестве акций, этот факт должен быть раскрыт, кроме того, базовая и разводненная прибыль на акцию за все представленные периоды должна быть скорректирована с учетом:

1. последствий фундаментальных ошибок и пересчетов в результате изменений в учетной политике и принимаемых в расчет ретроспективно;
2. эффекта объединения компаний, а значит, объединения интересов.

Представление информации. Предприятию следует представлять базовую и разводненную прибыль на акцию в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций с различными правами на долю чистой прибыли за период. Предприятие должно представлять базовую и разводненную прибыль на акцию с одинаковой точностью за все представляемые периоды.

Предприятие должно представлять данные о базовой и разводненной прибыли на акцию, даже если эти суммы имеют отрицательное значение (т. е. получен убыток).

Раскрытие информации. Предприятию следует раскрывать следующую информацию:

1. величины, выступающие в качестве числителей при подсчете базовой и разводненной прибыли на акцию, а также сверку сумм чистой прибыли и чистого дохода за период;
2. средневзвешенное количество обыкновенных акций, выступающих в качестве материнской компании с этими величинами знаменателя при подсчете базовой и разводненной прибыли на акцию, а также взаимная сверка этих знаменателей между собой;
3. инструменты (в том числе акции с отложенным размещением), которые в будущем могут иметь разводняющий эффект на прибыль на акцию, но которые не были включены в расчет разводненной прибыли на акцию по причине того, что на предоставляемый период (периоды) они имели антиразводняющий эффект;
4. описание операций, осуществляемых с обыкновенными акциями или потенциальными обыкновенными акциями, которые происходят после отчетной даты и которые привели бы к значительному изменению количества обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций, находящихся в отражении по состоянию на конец периода, если бы такие операции произошли до конца отчетного периода.