Представление финансовых отчетов

3.6. Промежуточная финансовая отчетность

Своевременная и надежная промежуточная отчетность помогает кредиторам, инвесторам и другим пользователям лучше понимать способность предприятия приносить прибыль, организовывать денежные потоки, а также финансовые условия и ликвидность предприятия.

Стандарт 34 "Промежуточная финансовая отчетность" не устанавливает то, какой из отчетов должен быть опубликован в качестве промежуточного, с какой периодичностью или через какое время после окончания промежуточного периода. Тем не менее правительство, страховые компании, биржи, другие органы часто требуют от предприятий, чьи долговые или долевые ценные бумаги свободно обращаются на рынке ценных бумаг, публикования промежуточных финансовых отчетов. Стандарт 34 применяется в том случае, если предприятие публикует промежуточные отчеты в соответствии с МСФО. Комитет по МСФО рекомендует предприятиям со свободно обращающимися на рынке ценных бумаг акциями представлять промежуточные отчеты, следуя принципам признания, оценки и раскрытия, установленным Стандартом 34. Предприятиям, чьи акции находятся в свободном обращении, особенно полезно:

1. представлять промежуточные финансовые отчеты по меньшей мере в конце первой половины финансового года;
2. делать свои промежуточные отчеты доступными не позднее чем через 60 дней после завершения промежуточного периода.

Годовой и промежуточные финансовые отчеты оцениваются на соответствие МСФО. Если предприятие не представило промежуточные финансовые отчеты в течение определенного финансового года или представило промежуточные отчеты, которые не отвечают требованиям Стандарта 34, это не означает несоответствия годового отчета МСФО, если во всем остальном он отвечает требованиям стандартов.

Если промежуточные финансовые отчеты предприятия представляются в соответствии с МСФО, они должны отвечать и всем требованиям Стандарта 34. Этот факт должен быть раскрыт.

Стандарт 34 оперирует следующими терминами.

• Промежуточный период - отчетный период, более короткий, чем полный финансовый год.
• Промежуточная финансовая отчетность - финансовая отчетность, содержащая либо полный перечень финансовых отчетов (см. Стандарт 1 "Представление финансовой отчетности"), либо выборку финансовых отчетов для промежуточного периода.

Состав промежуточных финансовых отчетов

Минимальное содержание промежуточного финансового отчета. Промежуточный финансовый отчет должен включать в качестве минимального следующий перечень компонентов:

1. сжатый баланс;
2. сжатый отчет о прибылях и убытках;
3. сжатый отчет, показывающий или 1) все изменения капитала, или 2) изменения капитала, отличные от изменений, произошедших в результате операций с капиталом владельцев и распределения капитала владельцам;
4. сжатый отчет о движении денежных средств;
5. избранные пояснительные примечания.

Форма и содержание промежуточных финансовых отчетов. Если предприятие публикует полный перечень финансовых отчетов в ходе промежуточной отчетности, форма и содержание этих отчетов должны соответствовать требованиям Стандарта 1, относящимся к полному набору финансовых отчетов.

Если предприятие публикует перечень сжатых финансовых отчетов в ходе промежуточной отчетности, эти сжатые отчеты должны включать как минимум каждую из основных статей и промежуточных результатов, которые были включены в последние годовые финансовые отчеты, а также избранные пояснительные примечания, необходимые с точки зрения Стандарта 34. Дополнительные статьи или примечания следует включать в том случае, если их пропуск сделает сжатые промежуточные финансовые отчеты вводящими в заблуждение.

Базовая и разводненная прибыли на акцию подсчитываются в соответствии со Стандартом 33 "Прибыль на акцию" и должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках за промежуточный период.

Избранные пояснительные примечания. Предприятие должно включать следующую информацию как минимум в примечаниях к промежуточным финансовым отчетам, если она является существенной и не раскрыта в каких-либо отчетах промежуточной отчетности. Информация, как правило, представляется с начала года по промежуточную отчетную дату. Однако предприятие должно также раскрывать информацию о любом событии или финансовой операции, которые являются существенными для понимания текущего промежуточного периода:

1. сообщение о том, что в промежуточных финансовых отчетах используется та же учетная политика и тот же метод вычислений, что и при составлении последних годовых финансовых отчетов, или, в случае изменения учетной политики или используемых методов, описание характера и воздействий этих изменений;
2. пояснительные комментарии о сезонном и циклическом характере промежуточных операций;
3. характер и суммы необычных ввиду их характера, размера и воздействия статей, затронувших активы, обязательства, капитал, чистую прибыль или денежные потоки;
4. характер и размер изменений в оценках сумм, представленных в предшествующих промежуточных отчетах текущего финансового года, или изменений в оценках сумм, представленных за предыдущие финансовые годы, если эти изменения имеют значительное влияние на текущий промежуточный период;
5. эмиссия, выкуп и погашение долговых обязательств и долевых ценных бумаг;
6. дивиденды, выплаченные (суммарно или в расчете на акцию) отдельно по обыкновенным и другим акциям;
7. выручка и результат сегмента для хозяйственных и географических сегментов в зависимости от того, какой из них является первичной основой отчетности по сегментам (раскрытие информации о сегментах требуется в промежуточных отчетах предприятия только в том случае, если Стандарт 14 "Сегментная отчетность" требует от предприятия раскрытия информации о сегментах в годовых отчетах предприятия);
8. важные события, последовавшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в финансовых отчетах за промежуточный период;
9. влияние от изменений в структуре предприятия в течение промежуточного периода, включая слияние компаний, приобретение или продажу дочерних предприятий, а также долгосрочные инвестиции, перестройку структуры компании и прекращаемую деятельность;
10. изменения в условных обязательствах или условных активах с момента представления последнего баланса.

Раскрытие информации о соответствии МСФО. Если промежуточные финансовые отчеты предприятия составлены в соответствии со Стандартом 34, этот факт должен быть раскрыт. Промежуточный финансовый отчет не должен описываться как соответствующий МСФО, если он не отвечает всем требованиям каждого применимого стандарта, а также каждого применимого Толкования.

Периоды, в которые должны представляться промежуточные финансовые отчеты. Промежуточные отчеты должны включать промежуточные финансовые отчеты (сжатые и полные) за периоды следующим образом:

1. баланс по данным на конец текущего промежуточного периода и сравнительный баланс по данным на конец только что истекшего финансового года;
2. отчеты о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за данный финансовый год, а также сравнительные отчеты о прибылях и убытках за сравниваемые промежуточные периоды (текущие и за год к дате) только что истекшего финансового года;
3. отчеты, в которых показаны изменения в капитале нарастающим итогом за данный финансовый год, а также сравнительные отчеты за сравниваемые периоды данного года по только что истекшему финансовому году;
4. отчет о движении денежных средств нарастающим итогом за текущий финансовый год и сравнительные отчеты за сравниваемые периоды данного года по только что истекшему финансовому году.

Существенность. При принятии решения о том, как признавать, оценивать, классифицировать или раскрывать статьи для промежуточных финансовых отчетов, необходимо оценивать существенность представляемой информации по отношению к финансовым данным текущего промежуточного периода. При оценивании существенности необходимо признать, что промежуточные измерения могут полагаться на оценочные показатели в большей степени, чем изменения финансовых данных за год.

Раскрытие информации в годовых финансовых отчетах. Если оценка сумм, представленных в промежуточной отчетности, претерпела существенные изменения в течение заключительного промежуточного периода финансового года, однако отдельного финансового отчета за этот заключительный промежуточный период представлено не было, информацию о характере и размере изменения в оценке следует раскрыть в примечании к годовым финансовым отчетам за данный финансовый год.

Признание и расчет

Учетная политика. В промежуточных финансовых отчетах предприятие должно применять ту же учетную политику, которую оно применяет в своих годовых финансовых отчетах, кроме тех случаев, когда изменения в учетной политике произошли после даты подачи последнего годового отчета и должны быть внесены в следующий годовой финансовый отчет. Тем не менее частота отчетности предприятия (годовой, полугодовой или квартальной) не должна влиять на расчет годовых результатов предприятия. Для достижения этой цели оценки, применяемые в ходе промежуточной отчетности, должны производиться на основе периода, прошедшего с начала года до промежуточной отчетной даты.

Сезонная, циклическая или случайная выручка. Выручка, получаемая сезонно, с учетом цикла или случайно в течение финансового года, не должна переноситься или планироваться на дату промежуточной отчетности, если отсрочка или планирование не будут распределены в конце финансового года предприятия.

Неравномерные расходы, понесенные в течение финансового года. Расходы, которые возникают неравномерно в течение одного и того же финансового года предприятия, следует планировать в промежуточных финансовых отчетах, но только в том случае, если этот же вид расходов предполагается и на конец финансового года.

Использование оценок. Процедура оценки, которую следует применять в промежуточных финансовых отчетах, должна применяться с гарантией подтверждения надежности итоговой информации, а также подтверждения того факта, что вся существенная финансовая информация, необходимая для понимания финансового положения или функционирования предприятия, раскрыта соответствующим образом. Поскольку как в годовых, так и в промежуточных финансовых отчетах расчет сумм часто основывается на разумных оценках, то подготовка промежуточных финансовых отчетов потребует более широкого использования методов оценки, чем это имеет место в годовых отчетах.

Пересчет отчетности за предыдущие отчетные промежуточные периоды. Изменение учетной политики, не относящееся к изменениям, описанным в новом МСФО или Толковании, должно быть отражено путем:

1. пересчета финансовой отчетности за предыдущие промежуточные периоды текущего финансового года, а также сравнительные промежуточные периоды за предыдущие финансовые годы, которые будут пересчитываться в годовой финансовой отчетности согласно Стандарту 8;
2. когда на начало финансового года практически невозможно определить соответствующее кумулятивное воздействие применения новой учетной политики на все предшествующие периоды, - путем корректировки финансовой отчетности предшествующих промежуточных периодов предшествующих финансовых лет, для того чтобы применить новую учетную политику перспективно с наиболее ранней практически возможной даты.

Пример представления требуемых периодов при публикации промежуточной отчетности ежеквартально

Финансовый год предприятия завершается 31 декабря (календарный год). Предприятие представит следующие финансовые отчеты (сжатые и полные) в ходе промежуточной отчетности по данным на 30 июня 2001 г.

Примеры применения процедуры признания и принципов оценки по Стандарту 34

Налог на фонд заработной платы и страховые взносы на обязательное социальное страхование. Если сумма налога на фонд заработной платы или взносов на обязательное страхование определяется на годичной основе, расходы со стороны предприятия признаются в промежуточные периоды отчетности с использованием предполагаемого среднего значения годового действующего налога на заработную плату или размера взноса, даже если большая часть платежей была осуществлена в первой половине финансового года. В качестве примера можно привести налог на фонд заработной платы или страховые взносы, который рассчитывается с учетом максимального гарантированного дохода в расчете на каждого служащего, высокооплачиваемые служащие достигают максимального уровня дохода ранее конца финансового года, в связи с чем работодатель в конце года не осуществляет дальнейших выплат.

Запланированный текущий или капитальный ремонт. Расходы на запланированный текущий ремонт или капитальный ремонт или другие сезонные процедуры, проведение которых, как правило, приходится на конец года, не вносятся досрочно в отчетность промежуточного периода, кроме тех случаев, когда то или иное событие вылилось для предприятия в юридическое обязательство или обязательство, вытекающее из практики.

Резервы. Стандарт 34 требует от предприятия применения тех же критериев в ходе процедуры признания и расчета резервов на промежуточную отчетную дату, как и на конец финансового года. Наличие или отсутствие обязательства не является вопросом одного текущего периода.

Годовые премии. Годовые премии могут быть представлены несколькими разновидностями. Некоторые премиальные выплачиваются за определенное отработанное на предприятии время, некоторые - в соответствии с результатом работы за месяц, квартал или год. Они могут быть произвольными, основанными на договоре или на практике предыдущих лет.

Премиальные прогнозируются в промежуточных финансовых отчетах только в том случае, если а) премиальные являются юридическим обязательством или же практика предыдущих лет делает их вмененным обязательством, которое не предполагает никакой реальной альтернативы для предприятия, кроме погашения; и если б) может быть произведена надежная оценка размера обязательства. Стандарт 19 "Вознаграждения работникам" содержит руководство по данному пункту.

Нематериальные активы. Предприятие будет применять те же критерии определения и признания нематериальных активов в промежуточных отчетах, как и в годовых отчетах. Издержки, понесенные до того, как критерии процедуры признания нематериальных активов будут применены, признаются как расходы. Издержки, понесенные после определенного момента во времени, соответствующего удовлетворению критериев, признаются как часть издержек на нематериальные активы.

Пенсии. Пенсионные издержки за промежуточный период рассчитываются с начала года по отчетную дату с использованием актуарных расчетов, относящихся к концу предыдущего финансового года, согласованных с наиболее значительными изменениями, произошедшими на рынке с того момента, а также значимыми снижениями расходов или другими важными единоразовыми событиями.

Каникулы, праздники и другие кратковременные оплачиваемые дни отсутствия. Накапливаемые оплачиваемые дни отсутствия - это те дни, которые установлены заранее и могут быть использованы в будущие периоды, если в текущем периоде права на отдых не были использованы в полной мере. Стандарт 19 "Вознаграждения работникам" требует от предприятия оценивать ожидаемые издержки и обязательства в отношении накапливаемых оплачиваемых дней отсутствия в том размере, в котором предприятие готово выплачивать эти льготы в случае, если они не были использованы своевременно и накопились на день составления баланса. Этот принцип должен применяться и в промежуточных отчетах. И наоборот, предприятие не обязано признавать расходы или задолженность, связанные с оплачиваемыми днями отсутствия, не подлежащими накоплению, в промежуточных финансовых отчетах, так же как не признаются такие расходы на дату годового отчета.

Другие планируемые, но редко имеющие место издержки. Бюджет предприятия может включать определенные издержки, ожидаемые в течение финансового года как нерегулярные. К ним могут относиться, например, благотворительные взносы и издержки на обучение штата. Эти издержки, как правило, не всегда раскрываются, даже если их наличие планировалось и предполагалось их повторение из года в год. Признание обязательства на дату промежуточной финансовой отчетности по таким издержкам, которые еще не были выплачены, чаще всего не соответствуют определению обязательства.

Высчитываемые в промежуточных отчетах расходы на налог на прибыль. Расходы на налог на прибыль в промежуточном периоде отражаются с учетом уровня налогов, который бы соответствовал ожидаемому итоговому доходу за год.

Это соответствует основной концепции, представленной в Стандарте 34, которая подразумевает, что в промежуточных отчетах должны применяться те же принципы оценки и признания, которые используются в годовых отчетах. Налог на прибыль оценивается на годовой основе. Расходы на налог на прибыль в промежуточном периоде рассчитываются по той налоговой ставке, которая может быть применима к ожидаемым годовым доходам, т.е. с приблизительным средним показателем налоговой ставки налога на прибыль. Этот приблизительный средний показатель налоговой ставки может отражать смесь прогрессивной налоговой ставки, которая может быть применима к доходам за весь год, включая и изменения налоговой ставки, эффект от которых должен появиться позже в течение финансового года. Стандарт 12 "Налоги на прибыль" предлагает руководство по установленным изменениям налоговой ставки. Приблизительный средний показатель подоходной налоговой ставки за год может быть переоценен с начала года по текущий период. Стандарт 34 требует раскрытия информации о значительных изменениях в оценках.

В практических целях для каждого определенного случая следует отдельно определять приблизительный средний показатель налоговой ставки за год и применять индивидуально к каждому виду дохода до уплаты налогов в промежуточном периоде. Аналогичным образом, если различные налоговые ставки применяются к различным категориям дохода (таким, как прибыль от инвестирования или доход, полученный в специализированных сферах), в практических целях отдельная ставка должна применяться к каждой из категорий дохода без вычета налогов в промежуточный период. Поскольку степень точности является желательной, достижение ее во всех случаях не всегда возможно, и желательным является средневзвешенное применение ставок налога на прибыль ко всем видам дохода, если вероятность эффекта использования специфических ставок является обоснованной.

Для того чтобы проиллюстрировать описанный выше принцип, рассмотрим предприятие, представляющее отчетность поквартально. По расчетам, оно должно зарабатывать 15 000 дохода без вычета налогов каждый квартал и функционировать при 25%-ной налоговой ставке, налагаемой на первые 20 000 годового дохода, и 35%-ной на все дополнительные виды заработка. Реальные доходы соответствуют ожиданиям. Приведенная ниже таблица показывает суммы налога на прибыль, которые учитываются ежеквартально:

19 000 тыс. руб. налога на прибыль должны быть выплачены за весь год с 60 000 тыс. руб. дохода.

В качестве другой иллюстрации приведем следующий пример: предприятие представляет отчетность поквартально, в первом квартале получает 24 000 тыс. руб. дохода, но должно выплачивать по 8000 тыс. руб. для погашения задолженности в течение оставшихся трех кварталов (таким образом, годовой доход предприятия будет равен нулю), при этом прибыль предприятия облагается налогом на прибыль по ставке 25%. Приведенная ниже таблица показывает размер расходов на налог на прибыль, который представляется в отчетности ежеквартально.

Различия между отчетным периодом и налоговым периодом. Если отчетный период и налоговый период по налогу на прибыль отличаются, расход на налог на прибыль в промежуточных периодах данного отчетного периода высчитывается с использованием средневзвешенной налоговой ставки для каждого налогового периода отдельно, применительно к части дохода, полученного в каждом из налоговых периодов.

К примеру, период финансовой отчетности предприятия завершается 30 июня, при этом предприятие представляет отчеты поквартально. Налоговый период этого предприятия завершается 31 декабря. За финансовый период, который начинается 1 июля в первый год и заканчивается 30 июня во второй год, предприятие получает 15 000 тыс. руб. дохода без вычета налогов каждый квартал. Средняя годовая налоговая ставка составляет 25% за первый год и 35% за второй год.

Налоговые кредиты. Некоторые налоговые законы предоставляют налогоплательщикам налоговые кредиты в зависимости от сумм капитализируемых расходов, экспорта, расходов на исследования и развитие и т.п. Ожидаемые налоговые льготы этого типа, получаемые на год, отражаются, как правило, при расчете налога на прибыль за год, поскольку такие льготы предоставляются и рассчитываются на годовой основе согласно правилам многих законов и правил налогообложения. С другой стороны, налоговые льготы, относящиеся к единичному событию, признаются в ходе расчета расходов по налогу на прибыль в промежуточном периоде с использованием тех же методов разделения, что и специальные налоговые ставки, применимые к специальным видам дохода, которые не должны учитываться по единой действующей налоговой ставке. Более того, в некоторых странах налоговые льготы, включая те, которые относятся к капитализированным расходам и уровням экспорта, можно сравнить с правительственными грантами. Такие льготы указываются в налоговой декларации по налогу на прибыль и признаются в промежуточные периоды, во время которых они были введены.

Переносы налоговых убытков и льгот на прошлые и будущие периоды. Выгода от переноса налогового убытка на прошлый период отражается в промежуточном периоде, в ходе которого были понесены данные налоговые убытки. Стандарт 12 (п. 13) предписывает: "выгода, связанная с налоговыми убытками, которые могут быть перенесены на прошлый период с целью покрытия текущих налогов за предыдущий период, следует признавать в качестве актива". Соответствующее снижение расходов на налог или повышение налога также должны признаваться.

Стандарт 12 (п. 34) предписывает: "отложенное налоговое требование должно признаваться для перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в какой существует вероятность того, что у компании будет иметься будущая налогооблагаемая прибыль, против которой они могут быть использованы". Стандарт 12 устанавливает критерии оценки вероятности налоговой прибыли, на фоне которой смогут быть использованы неиспользованные налоговые убытки и кредиты. Эти критерии применяются в конце каждого промежуточного периода, и в случае соответствия им эффект от переноса налогового убытка на будущий период отражается при расчете предполагаемой средней годовой действующей ставки налога на прибыль.

К примеру, предприятие, представляющее отчетность поквартально, переносит операционные убытки в размере 10 000, предназначенные для выплаты налога на прибыль, на начало текущего финансового года, актив по отложенному налогу за который не был признан. Предприятие получает 15 000 в первом квартале текущего года и предполагает получить 15 000 за каждый из оставшихся трех кварталов. Включая перенос на будущий период, предполагаемая средняя годовая действующая ставка налога на прибыль должна составить 35%. Расходы на налоги будут следующими.

Амортизация. Амортизация за промежуточный период применяется только к активам, приобретенным в течение промежуточного периода или ранее него. К ним не относятся случаи приобретения и распределения активов, запланированные на конец финансового года.

Товарно-материальные запасы. Товарно-материальные запасы отражаются в отчетности за промежуточный период по тем же принципам, что и в отчетах на конец года. Стандарт 2 "Запасы" устанавливает стандарты признания и оценки товарно-производственных запасов. Товарно-производственные запасы могут вызывать сложности при отражении в любой из сроков финансовой отчетности ввиду необходимости определения количества, цены и стоимости реализации товарно-производственных запасов. Несмотря на это, те же принципы оценки применяются и в промежуточных отчетах. В целях экономии денежных средств и времени предприятия пользуются приблизительными оценками для измерения товарно-производственных запасов в промежуточные отчетные сроки.

Чистая стоимость реализации товарно-производственных запасов. Снижение количества запасов, учитываемых в обратном порядке (ЛИФО), отражается в промежуточные сроки при оценивании товарно-производственных запасов, если последствия этого снижения будут устранены согласно ожиданиям к концу года. Такое временное снижение может быть вызвано, например, обычными сезонными колебаниями количества запасов, или одноразовым событием, вышедшим из-под контроля руководства предприятия, например забастовкой. Этот принцип оправдан, поскольку благодаря нему инвесторы и кредиторы не оказываются введенными в заблуждение относительно потенциального значимого влияния на представленные доходы, которые последуют от временного снижения ЛИФО-запасов низкой стоимости, которые согласно ожиданиям будут пополнены запасами более высокой стоимости. Для многих компаний использование ЛИФО для расчета стоимости товарно-производственных запасов в финансовых отчетах является следствием уплаты налога на прибыль. Поскольку налог на прибыль в большинстве стран оценивается на годовой основе, измерения ЛИФО-запасов производятся также на годовой основе, а именно с учетом подхода, соответствующего использованию приблизительной средней годовой ставки налога на прибыль.

Отклонения от производственной себестоимости в промежуточный период. Отклонения в цене, эффективности, расходах и объеме производства промышленного предприятия признаются в статье дохода в сроки промежуточной отчетности в той же степени, в которой отклонения признаются в статье дохода в конце финансового года. Отсрочка отклонений, которые согласно ожиданиям должны быть нивелированы в конце года, не является целесообразной, поскольку результатом может стать превышение или занижение в ходе отчетности части действительной стоимости производства, сообщаемой в промежуточный отчетный срок.

Прибыль и убытки от операций с иностранной валютой. Прибыли и убытки от операций с иностранной валютой оцениваются в ходе промежуточной финансовой отчетности с помощью тех же принципов, что и в ходе годовой отчетности.

Стандарт 21 "Влияние изменения валютных курсов" разъясняет то, как следует переводить финансовые отчеты об иностранных операциях в валюту отчетности.

По Стандарту 21, в отчетности за промежуточный период используется фактический средний курс или курс на отчетную дату. Предприятия не прогнозируют будущие изменения валютных курсов в оставшийся период текущего финансового года в ходе перевода иностранных операций в промежуточный срок.

Промежуточная финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. Подготовка промежуточной финансовой отчетности в условиях гиперинфляции должна осуществляться по тем же принципам, что и подготовка отчетов в конце года.

Стандарт 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" требует представления финансовых отчетов предприятия, которое ведет учет в условиях гиперинфляции, в единицах измерения, действительных на день составления баланса, при этом прибыль или убытки по чистым денежным статьям включаются в чистый доход. Кроме того, сравнительные финансовые данные, представленные за предыдущие периоды, обновляются с использованием текущих единиц учета.

Предприятия следуют тем же самым принципам в промежуточные сроки, в связи с этим представляя все промежуточные данные в тех же единицах, что действуют в конце промежуточного периода, с итоговой прибылью или убытками по чистым денежным статьям, включая чистую прибыль за промежуточный период. Предприятия не используют приблизительный годовой темп инфляции в подготовке промежуточного финансового отчета в условиях гиперинфляции.

Обесценение активов. Стандарт 36 "Обесценение активов" требует признания убытка от обесценения в случае, если возмещаемая сумма упала ниже балансовой стоимости.

Стандарт 34 требует, чтобы предприятие применяло те же способы тестирования снижения стоимости, признания и критерии обесценения, которые оно бы применило в отчетности на конец года. Это, однако, не означает, что предприятие должно проводить детальные калькуляции снижения стоимости в конце каждого промежуточного периода.

Примеры использования оценок в Стандарте 34

1. Товарно-производственные запасы. В промежуточные отчетные периоды не обязательно производить оценку и переоценку товарно-производственных запасов. Достаточным в промежуточные сроки может быть прогнозирование продаж на основе маржинальной прибыли. Аналогичным образом в промежуточные сроки запасы, учитываемые по методу ЛИФО, могут быть оценены с помощью выборок из каждого вида запасов либо коэффициентов инфляции.
2. Классификация текущих и долгосрочных активов и обязательств. В ходе годовой отчетности, в отличие от промежуточной отчетности, предприятия могут осуществлять более тщательную классификацию активов и обязательств - как текущих, так и долгосрочных.
3. Резервы: установление соответствующих размеров резервов (таких, как резерв на гарантийный ремонт, резерв на охрану окружающей среды, резерв на рекультивацию земель) может быть непростым процентом и отнимать много времени и затрат. Иногда предприятия приглашают внешних экспертов, для того чтобы помочь им в проведении годовых расчетов. Совпадение оценок в промежуточные периоды часто влечет за собой принятие резервов предыдущего года взамен приглашения внешних экспертов для проведения новых калькуляций.
4. Пенсии: Стандарт 19 "Вознаграждения работникам" требует, чтобы предприятие определяло дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и рыночную стоимость плановых средств в каждом балансе, и рекомендует предприятию привлекать профессиональных квалифицированных экспертов для оценки обязательств. Для промежуточной отчетности надежные оценки можно иногда получить путем экстраполяции самых последних по времени актуарных оценок.
5. Налог на прибыль: предприятия могут рассчитывать расходы на выплату налога на прибыль и отсрочку погашения задолженности по налогам в течение года путем применения налоговой ставки в каждой стране индивидуально и для каждой процедуры расчета дохода той или иной страны. Ввиду желательности высокого уровня точности в промежуточной отчетности (это не всегда возможно) поэтому может использоваться средневзвешенная ставка в разных странах и в разных видах дохода, если они являются разумными приближенными величинами прогрессивных налоговых ставок.
6. Непредвиденные обстоятельства: оценка непредвиденных обстоятельств может включать мнения экспертов или других советников. Иногда возможно получение формальных отчетов от независимых экспертов в связи с непредвиденными обстоятельствами. Такие мнения о судебных процессах и других непредвиденных обстоятельствах и неопределенностях могут быть необходимы и в промежуточной отчетности, но не всегда.
7. Переоценки: Стандарт 16 "Основные средства" допускает использовать модель переоценки основных средств в справедливую стоимость. При подобных переоценках предприятие может рассчитывать на услуги профессиональных оценщиков, но только при составлении годовой, а не промежуточной отчетности.
8. Сравнение балансов разных компаний: некоторые индивидуальные балансы, которые детально выверяются при подготовке консолидированных финансовых отчетов в конце финансового года, могут выверяться менее детально при подготовке консолидированных финансовых отчетов в промежуточный срок.
9. Специализированные сферы/отрасли: ввиду сложности больших денежных и временных затрат учетные оценки промежуточного периода в специализированных областях могут проводиться с меньшей точностью, чем оценки годового периода. Примером может служить расчет страховых резервов страховых компаний.