Учет обязательств

Пример 3. Объединение предприятий

1 января 2005 г. предприятие А приобрело 100% акций предприятия В на сумму 10800. Предприятие А будет амортизировать гудвилл в течение 5 лет. Амортизация гудвилла не вычитается в целях налогообложения. Налоговая ставка в налоговой юрисдикции предприятия А составляет 30%, а налоговая ставка в налоговой юрисдикции предприятия В - 40%.

Справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств (исключая активы и обязательства по отложенному налогу), приобретенных предприятием А, представлена в таблице, приведенной ниже, вместе с налоговой базой налоговой юрисдикции предприятия В, а также итоговыми временными разницами.

Отложенный налоговый актив, проистекающий от обязательств по пенсионным планам, сводится с отложенными налоговыми обязательствами, возникающими от основных средств и товарно-производственных запасов.

Налоговая юрисдикция предприятия В не допускает вычитаний из себестоимости гудвилла. Поэтому налоговая база гудвилла (в юрисдикции предприятия В) равна нулю. Однако в соответствии со Стандартом предприятие А не признает никаких отложенных налоговых обязательств по налогооблагаемой временной разнице, связанной в юрисдикции предприятия В с гудвиллом.

Текущая стоимость инвестиций в предприятие В рассчитывается в консолидированных финансовых отчетах А следующим образом:

На дату приобретения налоговая база (в налоговой юрисдикции предприятия А) инвестиций предприятия А в В составила 10800. Поэтому в связи с инвестициями не возникает никакой налоговой разницы в юрисдикции предприятия А.

В течение периода 2005 г., капитал предприятия В (включая согласования учетной стоимости после приобретения) изменился следующим образом:

Предприятие А признает обязательства для каждого начисленного налога или других налогов, которые будут наложены на накопленные дивиденды к получению в размере 1440.

В декабре 2005 г. текущая стоимость основных инвестиций предприятия А в предприятие В, за исключением накопленных дивидендов к получению, составила:

Временная разница, связанная с основными инвестициями предприятия А, составила 720:

Таблица 5.20

Если предприятие А решает не продавать инвестиции в обозримом будущем, а предприятие В решает не распространять балансовую прибыль в отношении инвестиций А в В, то не признается никаких отложенных налоговых обязательств. Это исключение будет применяться к инвестициям в случае с ассоциированной компанией только тогда, если существует соглашение, согласно которому прибыль ассоциированной компании не будет распределяться в обозримом будущем. Предприятие А раскрывает сумму, по которой не признается отложенный налог.

Если предприятие А планирует продать инвестиции в предприятие В или предприятие В собирается размещать балансовую прибыль в обозримом будущем, предприятие А признает отложенное налоговое обязательство в том размере, в котором ожидается восстановление временной разницы.