Учет обязательств

Пример 2. Отложенные налоговые активы и обязательства

В этом примере рассматривается деятельность предприятия по истечении двух периодов - 2005 и 2006 гг. В 2005 г. ставка налога на прибыль составляла 40% от налогооблагаемой прибыли. В 2006 г. установленная ставка налога на прибыль составила 35% от налогооблагаемой прибыли.

Пожертвования на благотворительные цели признаются как расходы в момент выплаты. Для целей налогообложения в качестве расходов они не признаются

В период 2005 г. предприятие было оповещено соответствующими органами о том, что они намереваются предъявить обвинение предприятию в связи с загрязнением окружающей среды. Несмотря на то что на декабрь 2006 г. дело еще не дошло до суда, предприятие признает обязательство в размере 9100 за 2005 г., поскольку данная сумма является наилучшей оценкой штрафа. Штрафы не вычитаются в целях налогообложения.

В 2002 г. предприятие понесло убытки в размере 16250 в связи с разработкой новой продукции. Эти издержки были вычтены с целью налогообложения в 2002 г. В целях бухгалтерского учета предприятие капитализировало эти расходы и амортизировало их методом равномерных отчислений в течение 5 лет. На 31.12.04 г. неамортизированный остаток этих издержек на разработку продукции составил 6500.

В 2005 г. предприятие заключило соглашение с работниками о предоставлении им после выхода на пенсию пособия на медицинское обслуживание. Предприятие признает как расход данные издержки.

В периоды 2005 или 2006 г. выплаты по медицинскому страхованию пенсионерам не производились. Суммы, направленные на медицинское обслуживание, вычитаются в целях налогообложения, если произведены платежи пенсионерам. Предприятие установило, что есть вероятность поступления налогооблагаемой прибыли, против которой может быть использован итоговый отложенный налоговый актив.

Здания подлежат амортизации в целях учета в размере 5% ежегодно методом равномерных отчислений, в размере 10% ежегодно - методом равномерных отчислений в целях налогообложения. Автомашины подлежат амортизации в целях учета в размере 20% ежегодно методом равномерных отчислений и в размере 25% ежегодно - методом равномерных отчислений в целях налогообложения.

На 01.01.06 г. здание было переоценено на сумму 845000, и предприятие подсчитало, что остающийся срок эксплуатации этого здания - 20 лет с даты переоценки. Переоценка не затронула налогооблагаемую прибыль в период 2006 г., и поэтому налоговые органы не корректировали налоговую базу здания для отражения переоценки. В 2006 г. предприятие перевело 13429 из резерва от переоценки в балансовую прибыль. Это представляет собой разницу в размере 20670 между реальной амортизацией здания (42250) и эквивалентной амортизацией, основанной на себестоимости здания (21580, что является частным от деления балансовой стоимости на 01.01.06 г. в размере 431600, разделенной на оставшиеся 20 лет эксплуатации), минус сопутствующий отложенный налог в размере 7241.

Наглядное раскрытие

Далее приведены статьи, которые должны быть раскрыты в соответствии со Стандартом 12.

Таблица 5.12

Сумма текущего и отложенного налога, связанного с единицами, взятыми в кредит, или приписанными на счет капитала

Кроме этого, отложенный налог 557 был переведен в 2006 г. из балансовой прибыли в резерв по переоценке.

Налоговые расходы и бухгалтерская прибыль

Стандарт 12 допускает два способа выявления связи между налоговым расходом (доходом) и бухгалтерской прибылью:

1. числовая сверка налогового расхода (дохода) и бухгалтерской прибыли, умноженной на налоговую ставку, с раскрытием метода, с помощью которого эти налоговые ставки рассчитываются.

   Таблица 5.13.

   	2005 г.	2006 г.
   Учетная прибыль	46410	30667
   Налог на используемую налоговую ставку в размере 35%	45630	39767
   Налоговый эффект от расходов, которые не вычитаются при установлении налогооблагаемой прибыли:
   пожертвования на благотворительные цели	2600	1586
   штрафы за нанесение вреда окружающей среде	3640	-
   Снижение начальных отложенных налогов в результате снижения налоговой ставки	-	(14651)
   Налоговый расход	51870	26702

   Применимая налоговая ставка представляет собой совокупность ставок национального налога на прибыль 30% (2005 г. : 35%) и местной ставки налога на прибыль в 5%;
2. числовая сверка среднего показателя действующей налоговой ставки и применимой налоговой ставки с раскрытием метода расчета применимой налоговой ставки.

Применимая налоговая ставка представляет собой совокупность национальной ставки налога на прибыль в размере 30% (2005 г. : 35%) и местной ставки налога на прибыль в размере 5%.

Объяснение изменений в применимой ставке в сравнении с предыдущим отчетным периодом

В 2006 г. правительство внесло изменения в национальную ставку налога на прибыль, снизив его с 35 до 30%.

В отношении каждой категории временной разницы и в отношении каждого типа неиспользованных убытков от налога и неиспользованных налоговых льгот:

1. суммы отложенных налоговых активов и обязательств признаны в балансе за каждый период;
2. сумма дохода и расхода по отложенному налогу признана в отчете о прибылях и убытках за каждый представленный период.