Опубликован: 03.06.2017 | Доступ: свободный | Студентов: 1863 / 909 | Длительность: 25:41:00
Специальности: Историк, Юрист, Преподаватель
Лекция 14:

Реализация права

< Лекция 13 || Лекция 14: 1234 || Лекция 15 >

14.4. Акты применения норм налогового права

Акты применения норм налогового права - это официальное решение финансового органа государства по конкретному юридическому делу, содержащее государственно-властное веление, направленное на индивидуальное регулирование налоговых отношений.

Акты применения норм налогового права обладают следующими признаками:

  1. во-первых, - это решение финансового органа государства, уполномоченного на реализацию норм налогового права в сфере налоговых отношений;
  2. во-вторых, - это государственно-властное веление, обязательное для конкретного участника налогового правоотношения и обеспечивается принудительной силой государства;
  3. в-третьих, имеет определенную, установленную в НК РФ форму;
  4. в-четвертых, направлен на индивидуальное регулирование налоговых отношений. В нем строго индивидуализируются (персонифицируются) субъективные права и юридические обязанности конкретных субъектов.

Индивидуальные акты применения права в сфере налогообложения порождены деятельностью налоговых, таможенных и иных финансовых органов государства. Помимо этого они могут быть обусловлены деятельностью судебных органов, уполномоченных рассматривать дела о налоговых правонарушениях. Число актов применения налогового права достаточно велико. Это связано с тем, что в НК РФ достаточно детально закреплен порядок реализации норм налогового права, а также определены те индивидуальные акты, которые выступают в качестве юридических фактов, порождающих, изменяющих или прекращающих налоговые правоотношения. К ним, в частности, относятся: свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 84 НК РФ); решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств налогоплательщика (ст. 46 НК РФ); постановление о взыскании налога или сбора за счет имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ); требование об уплате налога или сбора (ст. 10 НК РФ); вызов лица в качестве свидетеля, эксперта и др.

Индивидуальные финансово-правовые акты в сфере налогообложения весьма многочисленны, а, следовательно, могут быть классифицированы по различным основаниям.

Во-первых, в зависимости от субъектов, их принимающих, они подразделяются на принимаемые:

  1. налоговыми органами. Таковыми являются большинство актов, предусмотренных НК РФ;
  2. таможенными органами. В число таких актов входят решения об изменении срока уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением через таможенную границу Российской Федерации, а также другие акты, принимаемые в соответствии с налоговым законодательством. Например, в соответствии со ст. 77 НК РФ таможенный орган принимает решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации;
  3. органами государственных внебюджетных фондов. В число этих актов включаются решения об изменении срока уплаты налогов и сборов во внебюджетные фонды, а также иные акты, принимаемые в соответствии с налоговым законодательством;
  4. органами, уполномоченными применять меры налоговой ответственности (в том числе и судебными органами).

Акты применения норм налогового права в зависимости от их целевого и функционального предназначения можно классифицировать на две большие группы - охранительные и регулятивные. К числу регулятивных актов применения норм налогового права относятся: требование налогового органа об уплате налога, налоговое уведомление налогового органа, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и т.д.

В свою очередь охранительные акты можно классифицировать на акты применения мер налоговой ответственности и акты применения мер защиты (пресекательных и предупредительных мер).

Акты применения мер налоговой ответственности отличаются от иных следующими признаками: констатируют наличие правоотношений налоговой ответственности; конкретизируют права и обязанности участников налогового правоотношения ответственности; приводят правоотношение ответственности в состояние "движения"; выступают процессуальным основанием применения санкции нормы налогового права. Данная разновидность правоприменительных актов участвует в реализации регулятивной, карательной, превентивной, восстановительной и воспитательной функций и тех целей, которые соответствуют этим функциям. К числу актов применения мер налоговой ответственности следует отнести: решение налогового органа о взыскании пени за счет денежных средств налогоплательщика, решение руководителя налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, судебное решение о привлечении налогового правонарушителя к ответственности.

Пресекательные и предупредительные акты применения норм налогового права направлены на предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, а также обеспечение применения мер налоговой ответственности. Иногда пресекательные и предупредительные акты предшествуют актам применения налоговой ответственности. Так, к ним можно отнести: решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (ст. 76 НК РФ); постановление налогового или таможенного органа о наложении ареста на имущество налогоплательщика (ст. 77 НК РФ) и др.

Кроме того, акты применения норм налогового права можно классифицировать на договорные и внедоговорные. Данная классификация возможна ввиду введения в налогово-правовое регулирование такого механизма, как договор. Он предусмотрен в ст. 65 и 67 НК РФ, т.е. имеет место в случаях получения налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. К числу внедоговорных относятся все остальные акты применения норм налогового права.

По значению в правоприменительном процессе акты применения норм налогового права могут быть вспомогательными (например, постановление о назначении документальной экспертизы) и основными (решение руководителя о привлечении к налоговой ответственности). Вспомогательный акт в данном случае направлен на установление истины по делу, так как проведение экспертизы может выявить факт налогового правонарушения, а само решение о привлечении налогоплательщика к ответственности будет выступать в качестве основного акта.

По форме акты применения налогового права делятся на: имеющие вид отдельного документа (постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика), форму резолюции (разрешение вышестоящего налогового органа на проведение определенных действий), а в наиболее простых случаях - устный вид (требование сотрудника налогового органа не препятствовать проведению налоговой проверки).

Форма изложения (структура) позволяет подразделить акты применения норм налогового права на носящие сложный и упрощенный характер. Так, решение о привлечении к налоговой ответственности отличается сложной структурой и включает четыре части - вводную, описательную, мотивировочную, резолютивную. Акт о постановке на учет в налоговом органе состоит из двух частей - вводной и резолютивной, т.е. носит упрощенный вид. В некоторых случаях акт применения норм налогового права может и вовсе не обладать указанными атрибутами за исключением резолютивной части, например, повестка о вызове в налоговый орган.

Наличие норм налогового права, допускающих упрощенную процедуру применения норм ответственности, дает основание для возможности классификации по иному основанию. Так, упрощенная форма вынесения акта применения права фактически состоит из одной единственной процедуры. Вынесение иных актов применения норм налогового права характеризуется множеством микропроцедур. Следовательно, в зависимости от процедуры принятия, акты применения норм налогового права можно классифицировать на принимаемые по упрощенной и сложной процедуре.

< Лекция 13 || Лекция 14: 1234 || Лекция 15 >
Алёна Гаранская
Алёна Гаранская

В курсе "Теория государства и права" тест №10 соответствует лекции №11. А в самой лекции №11 теста нет. Исправьте, пожалуйста, данную проблему.

Татьяна Еланидзе
Татьяна Еланидзе

В курсе Теория государства и права не соотвествует тест № 2 лекции №2, а  относится к лекции № 3