Государство, право и личность

7.5. Права и обязанности личности в налоговой сфере

Права и обязанности личности в налоговой сфере составляют основу отраслевого правового статуса налогоплательщиков и плательщиков сборов, которые закрепляются в Налоговом кодексе Российской Федерации. Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Основы правового статуса налогоплательщиков закреплены в Конституции России, которая устанавливает: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют" (ст. 57). Однако сам правовой статус, а, соответственно, права и обязанности налогоплательщиков, нельзя назвать общими, они относятся к группе отраслевых прав и обязанностей, так как зависят от наличия определенных обстоятельств (достижения возраста, должностного положения, наличия статуса предпринимателя, нотариуса, адвоката, аудитора и т.д.) и распространяются только на субъектов, признаваемых налогоплательщиками (плательщиками сборов).

Основные права налогоплательщиков закреплены в ст. 21 НК РФ, которые на строго юридическом языке называются субъективными. Субъективное право налогоплательщика - это гарантированная Налоговым кодексом и иными нормативно-правыми актами мера его возможного (дозволенного, разрешенного) поведения в налоговом правоотношении. Права налогоплательщика в зависимости от их содержания можно классифицировать на несколько групп: личные; налогово-процессуальные (тесно примыкают к личным правам и являются их разновидностью); экономические.

Личные права налогоплательщиков гарантируют возможность получать информацию, консультации, требовать сохранения налоговой тайны и должного поведения от другой стороны налогового правоотношения. Так, налогоплательщики имеют право: получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения; получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; требовать соблюдения налоговой тайны; требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам.

К группе личных прав тесно примыкают процессуальные права налогоплательщика: представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Следующую группу составляют экономические права налогоплательщиков: использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Права налогоплательщиков находятся под защитой государства, так как в ст. 22 НК РФ указано, что "налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов". Налогоплательщик по своему усмотрению может обратиться за защитой своих прав в вышестоящий налоговый орган или в суд. Права налогоплательщиков не являются обыкновенной декларацией, так как обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц.

В Налоговом кодексе РФ специально подчеркнуто: "Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами" (ст. 22). Не существует прав без обязанностей, следовательно, на налогоплательщиков (плательщиков сборов) возлагается ряд юридических обязанностей, которые в теории государства и права называют субъективными. Субъективная юридическая обязанность налогоплательщика - это мера его необходимого поведения в налоговом правоотношении, обеспечиваемая силой государственного принуждения.

Основные обязанности налогоплательщиков предусмотрены в ст. 23 НК РФ, которые условно можно классифицировать на две группы. В первую группу входят налоговые обязанности, непосредственно направленные на полную и своевременную уплату налогов и сборов, а вторую составляют обязанности, обеспечивающие осуществление налогового контроля, проверок и иную законную деятельность налоговых органов. Итак, к первой группе относятся следующие обязанности: уплачивать законно установленные налоги; вставать на учет в налоговых органах; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете"; представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Во вторую группу включаются такие обязанности налогоплательщиков как: выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Понятие "налогоплательщики" обобщающее, которое включает в себя ряд их разновидностей. На некоторые категории налогоплательщиков распространяются дополнительные обязанности. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны: в десятидневный срок письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов; в месячный срок информировать обо всех случаях участия в иностранных организациях и т.д. Данные обязанности также можно отнести ко второй группе, так как они обеспечивают должный налоговый контроль.

Рассмотренный перечень прав и обязанностей не является исчерпывающим, он составляет только основу правового статуса налогоплательщика. Некоторые права налогоплательщиков возникают из юридического факта совершения налогового правонарушения. Так, налогоплательщик имеет право считаться невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его вина не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налоговым кодексом гарантировано, что все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица, а сам налогоплательщик имеет право не доказывать свою невиновность. В самом общем виде налогоплательщик имеет право на соблюдение режима законности налоговыми органами в процессе проведения налогового расследования и привлечения к налоговой ответственности.

Однако юридический факт налогового правонарушения влечет появление не только прав, но и дополнительной обязанности уплатить штраф и пеню. Причем сама уплата штрафа и пени не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить налог.