ОС: Перемещение, восстановление, инвентаризация, выбытие, списание, передача, переоценка

3.8. Переоценка объектов ОС

Для раскрытия сущности переоценки ОС обратимся к п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в редакции Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н.

Здесь сказано следующее:

"Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации."

На конец отчетного года, а именно, 31 декабря 2011 года, в нашем случае, организация имеет право провести переоценку объектов ОС. Особенности отражения результатов переоценки различаются, во-первых - в зависимости от увеличения стоимости объектов (дооценка) или ее уменьшения (уценка), а так же от того, была ли ранее проведена дооценка либо уценка данного объекта основных средств.

Рассмотрим схемы бухгалтерских записей по дооценке объекта ОС, таблица 3.1.

В таблице 3.2 приведены схемы записей по уценке объекта ОС

Отражая данные переоценки в учете, следует помнить о п.1 ст. 257 НК РФ, которая не признает для целей налогового учета произведенных переоценок:

"При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой."

Об остаточной стоимости сказано следующее:

"Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации."

Описанные действия в 1С:Бухгалтерии 2.0. реализуются ручными операциями, то есть, бухгалтер должен самостоятельно следить за правильностью отражения как операций по первой переоценке, так и операций последующих переоценок. Кроме того, ручные операции затрагивают не только бухгалтерский учет, но и некоторые регистры, в частности, это регистры, от содержимого которых зависит правильность начисления амортизации, регистр, хранящий сведений о событиях с основными средствами. Кроме того, отражение в учете сведений о переоценке приведет к образованию постоянных и временных разниц (ПР и ВР) в налоговом учете.

Рассмотрим пример.

В данном примере мы не затрагиваем вопросы определения новой стоимости объекта ОС. Вполне возможно, что вам придется воспользоваться услугами оценщика.

увеличить изображение
Рис. 3.20. Анализ счета 01.01

увеличить изображение
Рис. 3.21. Анализ счета 02.01

Прежде чем приступать к переоценке мы начислили амортизацию по объектам ОС за год, сформировав документы начисления амортизации, рис. 3.22.

увеличить изображение
Рис. 3.22. Начисление амортизации, 2011 год

Создадим новый документ Операция (Бухгалтерский и налоговый учет), его можно создать как вручную, так и воспользовавшись окном Корреспонденции счетов ( рис. 3.23). В нашем случае в данном окне была выбрана проводка Д01.01 К83.01.01 "Дооценка ОС при первой переоценке: Изменение первоначальной стоимости" и нажата ссылка, ведущая к созданию нового документа Операция.

увеличить изображение
Рис. 3.23. Выбор операции в окне Корреспонденция счетов