ОС: Перемещение, восстановление, инвентаризация, выбытие, списание, передача, переоценка

3.2. Восстановление (модернизация) ОС

После того, как ОС принято к учету, оно может подвергнуться операциям восстановления - таким, как ремонт, модернизация, реконструкция. В соответствии с ПБУ 6/01: "Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств."

В соответствии с ст. 257 НК РФ: "Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям."

В 1С:Бухгалтерии 2.0. предусмотрено автоматизированное отражение в учетной системе операций по модернизации ОС.

Модернизация основных средств предусматривает добавление им новых свойств или улучшение существующих. Модернизация требует определенных затрат, которые обычно включают в первоначальную стоимость основного средства. При модернизации может измениться не только первоначальная стоимость объекта ОС, но и срок его полезного использования и другие показатели.

Не следует путать модернизацию и ремонт. При ремонте - даже сложном и дорогом - стоимость ремонта не включают в стоимость ОС, относя ее на расходы организации.

Для отражения в учете операций по модернизации ОС применяется документ Модернизация ОС (ОС > Модернизация ОС).

Рассмотрим пример.

Для начала нам нужно оформить документ Поступление товаров и услуг на приобретенный комплект оборудования (Покупка > Поступление товаров и услуг). Создавая документ, следует выбрать вид операции документа как Объекты строительства. На рис. 3.5 вы можете видеть форму документа с заполненной вкладкой Объекты строительства. Мы уже заполняли подобный документ, поэтому здесь мы не будем рассматривать подробности.

увеличить изображение
Рис. 3.5. Документ Поступление товаров и услуг

Помимо закладки Оборудование нам нужно еще ввести данные счета-фактуры на закладке Счет-фактура.

Поступивший объект, после проведения документа ( рис. 3.6), будет принят к учету следующими записями:

увеличить изображение
Рис. 3.6. Результаты проведения документа Поступление товаров и услуг

Теперь займемся отражением модернизации основного средства, выполним этот этап работы с помощью документа Модернизация ОС (ОС > Модернизация ОС).

В реквизите шапки документа Событие автоматически выбрано событие модернизация ОС (тип события - Модернизация). Кроме того, здесь могут быть выбраны события с типом Достройка и Дооборудование. В поле Объект следует ввести объект строительства, который мы ранее принимали к учету. После выбора объекта нажмем на кнопку Рассчитать суммы - в поля Общая сумма и Общая сумма (НУ) будут внесены нужные суммы, в нашем случае - стоимость объекта без НДС (11000).

Табличная часть Основные средства должна содержать данные об основных средствах, которые подвергаются модернизации. В нашем случае это лишь одно основное средство - Принтер лазерный с инвентарным номером 000000003. Заполнение этого поля производится следующим образом. В первую очередь нужно создать новую строку - самостоятельно, или воспользовавшись кнопкой Подбор, в которой надо указать объект ОС, подвергающийся модернизации. После этого в новой строке таблицы окажется заполненным лишь первый столбец - поля Основное средство и Инв. №. ( рис. 3.7)

увеличить изображение
Рис. 3.7. Начало заполнения документа Модернизация ОС

После указанного заполнения документа, выберем, в командной панели табличной части, команду Заполнить > Для списка ОС. В табличную часть будут внесены данные по основному средству, рис. 3.8.

увеличить изображение
Рис. 3.8. Заполнение табличной части документа Модернизация ОС

Автоматически заполненные параметры нас так же устраивают. Если бы, например, срок полезного использования объекта увеличился - это нужно было бы отразить в поле Новый срок исп. (БУ), при изменении других параметров следовало бы изменить соответствующие поля. Проведем документ и посмотрим, какие движения он сформировал ( рис. 3.9).

увеличить изображение
Рис. 3.9. Результаты проведения документа Модернизация ОС

В бухгалтерском учете документ сформировал запись следующего вида:

По регистру сведений Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет) были сделаны записи о новой первоначальной стоимости объекта и о сроке полезного использования.

По регистру сведений Параметры амортизации ОС (налоговый учет) была сделана запись о новом сроке полезного использования.

В регистре накопления НДС по ОС, НМА сделаны три записи - первая запись - типа Расход, следующая - Приход, и еще одна - Расход.

В регистр сведений События ОС была сделана запись о модернизации объекта.

Обратите внимание на то, что увеличение стоимости ОС при модернизации повлияет на результаты начисления амортизации. Новые данные по расчету амортизации начнут применяться с Апреля 2011, на рис. 3.10 вы можете видеть результаты работы регламентных операций по начислению амортизации за март и за апрель. При начислении мартовской амортизации мы видим по объекту ОС Принтер лазерный цветной Epson сумму 683,33, апрельская амортизация уже составляет 872,99, в налоговом учете появились временные разницы.

увеличить изображение
Рис. 3.10. Результаты начисления амортизации за март и за апрель 2011 года

Причина образования временных разниц в налоговом учете заключается в том, что, несмотря на использование одного и того же, линейного, способа начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, методика расчета различается, причем, эти различия, не проявлявшиеся до модернизации объекта ОС (что выражается в одинаковых суммах ежемесячных амортизационных начислений), становятся видны после модернизации. К образованию временных разниц ведут и некоторые другие события.

В бухгалтерском учете сумма амортизационных отчислений рассчитывается как результат деления остаточной стоимости объекта на остаточный срок амортизации. То есть, в нашем случае, это, при начислении амортизации за Апрель 2011:

Остаточная стоимость:
Остаточный срок амортизации:

В налоговом учете сумма амортизационных отчислений рассчитывается как результат деления новой стоимости объекта ОС (52000) на полный срок амортизации: 60 месяцев. В итоге, для налогового учета мы получаем такую сумму:

Суммы получились разные, поэтому, для выполнения правила БУ=НУ+ПР+ВР система формирует временную разницу на сумму, равную разности данных бухгалтерского и налогового учета:

Последствия этого явления заключаются в том, что когда закончится срок амортизации, в налоговом учете часть суммы окажется не списанной - ее нужно будет списать в месяце, следующим за последним месяцем начисления амортизации.