Измерение и соизмерение затрат и результатов

2.6. Общеметодические подходы к оценке эффективности ведения хозяйства

Под эффективностью ведения хозяйства понимается максимально выгодное соотношение между затратами и результатами. Соизмерение затрат и результатов является единственным способом оценки эффективности ведения хозяйства. На основе этих положений были рассмотрены некоторые способы синтеза показателей, в процессе которого получили определенное количество ключевых показателей оценки затрат и конечных результатов (см. разделы 2.1 и 2.2). Целесообразно провести дальнейшее упорядочение уже применяемых, предложенных или возможных в использовании показателей для оценки эффективности ведения хозяйства.

На практике соизмерение осуществляется путем исчисления ряда показателей, которые в общем случае могут быть отнесены к группе абсолютных или относительных. Абсолютные показатели - это показатели прибыльности продукции, относительные - показатели экономической эффективности ведения хозяйства. Рассмотрим каждый из этих видов.

Абсолютные показатели приведены в табл. 2.12. Известно, что разность между результатами производства (продаж) и затратами на производство и сбыт продукции дает конечный абсолютный результат соизмерения - прибыль, которую можно рассчитать по следующей простой формуле:

С помощью указанной формулы будет получена прибыль от производства или реализации продукции в данном году, которая и является конечным результатом при соизмерении. На прибыльность влияют цены, так как прибыль - это разница между суммарной выручкой от реализации продукции и суммарными затратами. От уровня цен зависят объемы продаж и суммы затрат. Цены определяют и результаты хозяйственной деятельности, и связанные с ними издержки, делая возможным их соизмерение. Это исключительно важное положение, так как на нем основывается возможность соизмерения. Цена должна возместить все издержки производства и обращения, а также обеспечить некоторую прибыль.

Ранее (см. рис. 2.3) были рассмотрены отдельные подходы к определению ключевых показателей оценки конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия, распределенных по ее целевым направлениям. В частности, для оценки выполнения производственной цели был определен показатель конечного результата производства - объем продукции (производства, продаж) в стоимостном выражении, а для достижения экономической цели - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Критерием (показателем) реализации общей для предприятия цели принята общая сумма прибыли (балансовая прибыль). Указанные виды прибыли были приняты как абсолютные конечные результаты при соизмерении затрат и результатов, оценке эффективности ведения хозяйства.

Для оценки экономической целесообразности капитальных вложений в инвестиционный проект можно определить показатель прибыли как разницу между суммарными доходами и суммарными затратами за весь период капитальных вложений и получения от них доходов. Попытаемся формализовать эту взаимосвязь.

В данном случае сопоставляются (соизмеряются) затраты на капитальные вложения с будущими доходами, которые являются результатом этих затрат. Получаем абсолютный результат соизмерения. Может быть определена и относительная величина эффективности капитальных вложений, учитывающая отношение валового дохода к валовым затратам. Подобные виды соизмерения возможны при учете большого количества факторов, важнейший из которых - фактор времени.

Стоимость капитальных затрат, вложенных в проект, обесценивается в последующие периоды в результате инфляции. Обесцениваются и проектируемые суммы доходов, которые должны быть получены в будущем. Оценить эффективность капитальных вложений можно разными способами, в зависимости от сложившейся ситуации. Это видно на примерах в одной из публикаций. В частности, было установлено, что "чем больше затрат приходится на последние периоды, а дохода - на начальные, тем выше суммарный доход". В расчетах главное - правильно определить современную стоимость затрат и дохода, т.е. дисконтированные суммы, учитывающие влияние инфляции по отдельным периодам. При сравнении вариантов, начинающихся в разные годы, необходимо приведение цен к одному году, при этом используется норма дисконта (Е), основанная на приемлемой для инвестора норме дохода на капитал. Технически это измерение осуществляется умножением на коэффициент дисконтирования, определяемый по формуле, указанный в работе.

Чем выше коэффициент, т.е. чем в меньшей степени снижается стоимость вложенных капитальных средств, тем больше доход. Наблюдается неравноценность разновременных затрат и результатов, становятся выгодными более поздние затраты и более раннее получение результатов. От правильного выбора коэффициента дисконтирования зависит точность соизмерения затрат и результатов и соответственно оценка целесообразности или нецелесообразности направления средств на капитальные вложения.

Максимум прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (при условии одинаковых по вариантам цен на продукцию), является критерием экономической эффективности отдельных мероприятий научно-технического прогресса. В соответствии с принятым критерием выбираются показатели экономии, которые должны давать количественную характеристику соответствия (соизмерения) планируемых вариантов этому критерию. К числу таких общих (абсолютных) показателей относится экономия на: себестоимости продукции (издержках предприятия); капитальных вложениях предприятия (либо дополнительных вложениях); приведенных затратах предприятия (годовой экономический эффект).

Чтобы определить размер экономии, необходимо его рассчитать (измерить). При этом учитывается, что экономия - это достижение некоторого заданного результата путем сопоставления (соизмерения) затрат, принятых к расчету по базовому и новому вариантам. Сопоставляются экономические показатели различных вариантов новой техники.

В большинстве случаев сравниваемые варианты отличаются друг от друга как по полезному результату (объему, составу, качеству продукции и другим результатам), так и по уровню затрат на их достижение. Для сопоставления варианты новой техники приводят к тождеству по одному из признаков (часто по полезному результату) и затем сравнивают по другому - затратам на достижение одинакового полезного результата. Обычно по базовому и принятому к внедрению вариантам затраты рассчитываются на один и тот же объем производства. Приведение вариантов новой техники к одинаково полезному результату называется правилом тождества эффекта.

При измерении экономии на текущих, капитальных и приведенных затратах достигается сопоставимость сравниваемых вариантов, если по новому и базовому вариантам принимаются: один и тот же состав продукции (работ) и один и тот же годовой объем производства продукции (работ); одни и те же сроки ее получения; одинаковые параметры по качеству; сходные условия труда и техника безопасности. При такой тождественности все различия между сопоставляемыми вариантами сведутся к различию затрат, обусловленных внедрением организационно-технических мероприятий.

Экономия затрат от внедрения мероприятий должна повлиять на улучшение показателей работы предприятия. Обеспечение сопоставимости эффекта с другими показателями достигается в результате выполнения ряда условий и требований: при определении экономии не должно быть двойного счета, но следует обеспечить полноту ее охвата; экономия на текущих затратах определяется показателем экономии до конца года и т.д.

Экономия на издержках предприятия характеризуется результатом от снижения себестоимости продукции за определенный промежуток времени и определяется путем сравнения (соизмерения) затрат до и после внедрения мероприятия:

Расчет экономии производится по тем составляющим текущих затрат, которые различаются по сравниваемым (соизмеряемым) вариантам. При определении этой экономии учитываются полностью текущие (эксплуатационные) затраты и единовременные некапитальные затраты разового характера.

К числу общих показателей, отражающих экономический результат, относится экономия на капитальных вложениях предприятия (либо дополнительные вложения):

Правила расчета капитальных вложений изложены в методических рекомендациях. Расчет производится по тем составляющим капитальных вложений, которые различаются по сравниваемым (соизмеряемым) вариантам. Должна быть соблюдена сопоставимость капитальных затрат и результатов сравниваемых вариантов: по времени затрат и получению результата; ценам, принятым для выражения затрат и результатов; кругу затрат, входящих в объем капитальных вложений; объему и составу производимой продукции и другим направлениям.

В практике расчетов экономической эффективности новой техники широкое распространение получил общий показатель экономии на приведенных затратах (годовой экономический эффект), определяемый по формуле:

Приведенные затраты по каждому варианту определяются следующим образом:

Общий показатель экономии (годовой экономический эффект) на приведенных затратах учитывает как показатель себестоимости продукции, так и капитальные вложения в производственные фонды при установленном нормативном показателе эффективности дополнительных капитальных вложений. Этот показатель экономического эффекта предполагает использовать в расчетах совокупные ресурсы. В этом случае возникает проблема несоизмеримости текущих затрат (сырье, материалы, амортизация, заработная плата), израсходованных в данном году, и капитальных ресурсов (основные производственные фонды), полностью принимавших участие в процессе производства, но частично израсходованных (в меру износа) в течение данного периода. Поэтому определяется коэффициент приведения затрат производственных фондов к текущим производственным затратам (себестоимость плюс амортизация) или норма замещения текущих затрат капитальными, так называемый нормативный коэффициент эффективности фондов (капитальных вложений). При таком измерении совокупные ресурсы определяются как приведенные затраты. Соизмеримость совокупных ресурсов достигается путем суммирования стоимостных оценок различных затрат. В этом случае разность между суммами приведенных затрат базового и нового вариантов представляет собой фактическую величину экономии (дополнительную прибыль), получаемую предприятием от реализации мероприятий. При сопоставлении (соизмерении) нескольких вариантов наиболее целесообразным является тот, который обеспечивает минимум приведенных затрат. Расчет по вариантам приведенных затрат, обусловленных производством и использованием новых видов техники и реализации других мероприятий НТП, дает возможность более правильно определить годовой экономический эффект.

Нормативный коэффициент эффективности выражает не фактическую эффективность капитальных вложений, а исполняет роль норматива, с которым соизмеряются полученные результаты. Этот коэффициент выполняет функцию определения нижней границы доходности производства, за пределами которой это производство становится невыгодным.

Эффективность хозяйственной деятельности оценивается с помощью относительных показателей соизмерения затрат и результатов (см. табл. 2.13). Это соизмерение можно выполнить различными способами, например:

Наиболее удобным и распространенным способом соизмерения является отношение результатов к затратам, выраженное в единицах той или иной размерности. Подобное соизмерение можно получить при составлении одного, нескольких или всех видов результатов от проведения данной работы и одного, нескольких или всех видов затрат. Следовательно, по степени полноты учета затрат и результатов относительные показатели можно дополнительно разделить на три группы:

• частные, с помощью которых соизмеряется один вид результата с одним видом затрат;
• обобщенные, когда соизмеряется один или несколько видов результатов и несколько видов затрат;
• интегральные, дающие полную оценку эффективности.

Результат производства (продаж) не может быть расчленен пропорционально роли каждого элемента потребленных (израсходованных) ресурсов, функционирование которых обеспечивает эту часть результата, а также не может быть обеспечен действием какого-либо одного элемента ресурсов в отрыве от других. Однако общее количество частных показателей при нахождении различных отношений затрат и результатов определяется произведением числа выбранных видов затрат на число видов результатов. С позиции измерения эффективности ведения хозяйства целесообразными будут те отношения, в числителе которых находятся ключевые показатели оценки конечных результатов, а в знаменателе - виды затрат в соответствии с требуемой их классификацией (см. разделы 2.1 и 2.2).

Для оценки эффективности использования отдельных видов затрат, как правило, применяют показатели отношения результата производства (продаж) к одному из элементов израсходованных ресурсов. Это частные показатели (см. табл. 2.13). В случае подстановки в знаменатель одного из используемых ресурсов количество показателей эффективности будет равно количеству видов ресурсов.

Таблица 2.13. Относительные показатели соизмерения затрат и результатов

Наименование показателя	Алгоритм расчета показателя	Способ соизмерения
I. Частные показатели
Производительность труда (выработка на один отработанный или оплаченный час), ПТ.	(см. формулу 2.7)	Соотношение объема продукции (производства, продаж) и отработанных и оплаченных часов
Машиноотдача (объем продукции на тысячу рублей амортизации), МО.	(см. формулу 2.8)	Соотношение объема продукции (производства, продаж) и суммы износа (амортизации)
Материалоотдача, М.	(см. формулу 2.9)	Соотношение объема продукции (производства, продаж) и суммы текущих материальных затрат
Коэффициент опережения (соотношения) темпов роста производительности труда и темпов роста средней заработной платы, kО.	(см. формулу 2.10)	Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы
Прирост средней заработной платы на 1% прироста производительности труда, .	(см. формулу 2.11)	Соотношение прироста средней заработной платы и производительности труда
II. Обобщенные показатели
Экономическая эффективность приведенных ресурсов, ЭПР.	(см. формулу 2.13)	Соотношение объема продукции (производства, продаж) и приведенных затрат
	(см. формулу 2.14)	Соотношение полного результата производства (продаж) и приведенных ресурсов
Экономическая эффективность потребленных (израсходованных) ресурсов, ЭПО.	(см. формулу 2.16)	Соотношение объема продукции (производства, продаж) и израсходованных ресурсов (текущих затрат)
Затраты на рубль объема продукции (производства, продаж), ЗРТ.	(см. формулу 2.17)	Соотношение полной себестоимости продукции (производства, продаж) и объема продукции (производства, продаж)
Рентабельность продукции, РП.	(см. формулу 2.18)	Соотношение суммы прибыли (результата) к полной себестоимости (к общей сумме текущих затрат)
III. Интегральные показатели
Экономическая эффективность научно-технической деятельности исследуемого объекта, ЭЗР.	(см. формулу 2.19)	Соотношение обобщенного показателя результативности работы или их совокупности и обобщенного показателя затрат при учете фактора времени
Интегральный эффект (чистый дисконтированный доход), ЭИНТ.	(см. формулу 2.20)

Обычно выделяют три основных вида ресурса (труд, средства и предметы труда) и соответственно три частных показателя экономической эффективности (производительность труда, фондоотдача и материалоотдача). При выборе этих показателей следует руководствоваться принципом ведущего звена и соизмеримости затрат и результатов. Как известно, главным фактором экономического роста является повышение производительности труда. Оно должно сопровождаться повышением уровня использования материальных ресурсов, основных производственных фондов.

При выделении данных показателей может быть рассмотрена проблема соизмеримости затрат и результатов при их исчислении. Она должна решаться путем подбора соответствующих методов измерения показателей. Любые показатели, в том числе и частные показатели эффективности, имеют границы рационального применения. В конечном счете предприятие интересует сама продукция (это первично), а затем - затраты, с которыми она производится. Если желаемый результат по продукции не достигнут, эффективность ее производства становится неинтересной.

В теории и практике российского учета и планирования, как правило, рассчитываются два показателя, отражающих уровень производительности труда. Они определяются количеством продукции (ее объемом), произведенной работником в единицу времени (час, месяц, квартал, год), или количеством времени, затраченным на изготовление единицы продукции. В первом случае определяется выработка продукции на одного работающего, во втором - трудоемкость единицы продукции. Эти показатели не предназначены для сопоставления затрат и результатов. В стоимостном выражении результат по объему продукции (производства, продаж) сопоставляется, например, с численностью. Для соизмерения следует использовать две группы показателей производительности: непосредственно труда и многофакторный показатель эффективности.

Для первой группы показателей учитываются только трудовые затраты. Для целей соизмерения затрат и результатов допускается форма измерения производительности труда, определяемая отношением объема продукции (производства, продаж) в данном году к сумме отработанных и оплаченных в этом году часов (по ставкам, окладам текущего или базового года). Получим объем продукции (производства, продаж) на один отработанный или оплаченный час по формуле:

(2.7)

где	ПТ	-	производительность труда (выработка на один отработанный или оплаченный час) в данном году,
	ЗТР	-	затраты живого труда в данном году, тыс. руб./год.

По второй группе показателей производительности учитываются затраты не только труда, но и других ресурсов - сырья, материалов, топлива, энергии, услуг по сбыту и др. Повышение производительности, и прежде всего производительности труда, связано с изменением всех затрат производства, поэтому этими процессами необходимо управлять. Производительность, исчисленная на основе всей совокупности затрат, представляет собой многофакторный показатель эффективности, определяемый по формулам (2.12) или (2.16).

Для исчисления фондоотдачи применяется показатель, учитывающий объем продукции на один рубль, вложенный в основной капитал. В российской практике учета и оценки этот показатель определяется как частное от деления объема продукции на среднегодовую стоимость основных производственных фондов. При определении результата производства (продаж) учитываются текущие затраты и прибыль, при расчете затрат определяются капитальные ресурсы (основные производственные фонды), полностью принимавшие участие в достижении результата производства (продаж), но частично израсходованные (в меру износа) в течение данного года. Показатель фондоотдачи не удобно использовать на практике из-за определенной сложности процедуры соизмерения разнородных ресурсов производства. Требуются дальнейшие теоретические обоснования. Принятый результат производства (продаж) можно дополнительно соизмерять не с полной суммой использованных основных производственных ресурсов, а с суммой износа (амортизации), т.е. только с израсходованной частью использованных ресурсов. Этот показатель (назовем его машиноотдачей) можно определить по формуле:

,

(2.8)

где	МО	-	машиноотдача (объем продукции на тысячу рублей амортизации) в данном году,
	ЗАМ	-	затраты на амортизацию (сумма износа) в данном году, тыс. руб./год.

Также возможно изменить действующий показатель фондоотдачи, устранив некоторые его недостатки. Прежде всего речь идет об учете, анализе и планировании результативного показателя фондоотдачи по факторам, оказывающим на нее влияние.

Расчет (измерение) показателя материалоотдачи для целей соизмерения и обычной оценки, используемой на практике, не имеет больших отличий. Как правило, он измеряется как частное от деления объема продукции на один рубль всех материальных затрат. Часто используется показатель материалоотдачи одного из основных видов материальных затрат. Для целей соизмерения определить материалоотдачу можно по следующей формуле:

,

(2.9)

где	М	-	материалоотдача в данном году,
	ЗМ	-	текущие материальные затраты в данном году, тыс. руб./год.

В процессе экономического анализа можно использовать обратные величины рассмотренных показателей соизмерения, указанных в формулах (2.7), (2.8) и (2.9). В них определяется доля затрат в стоимости единицы продукции.

С теоретической точки зрения частные показатели отдачи отдельных видов затрат (производительность труда, машиноотдача) можно сравнивать (соизмерять) по предприятиям только по однородной продукции. Сравннение этих показателей в абсолютном выражении лишено экономического смысла. В данном случае допустимо сравнивать только темпы роста (прироста) указанных показателей. Например, определить коэффициент соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы можно по формуле:

,

(2.10)

Для повышения степени достоверности коэффициента опережения (соотношения) необходимо привести показатели производительности и средней заработной платы к сопоставимому (соизмеримому) виду. Это возможно в случае, когда данные показатели приводят к одному знаменателю - среднесписочной численности работников основной деятельности. Желательно также, чтобы прирост производства достигался за счет увеличения физического объема выпуска, а не за счет роста цен, а заработная плата выплачивалась за производство, которое можно было бы принять в обмен этих затрат.

Указанное соотношение - одна из важных экономических пропорций приростов соответствующих величин. Преимущества данного метода измерения заключаются в следующем:

• позволяет без каких-либо дополнительных расчетов, соизмерять затраты и результаты, определять меру изменения средней заработной платы на каждый процент прироста производительности труда;
• полученный индекс соответствует индексу изменения затрат заработной платы на единицу продукции, что дает возможность одновременно контролировать заработную плату и движение себестоимости продукции.

Проведенные исследования показали, что затраты заработной платы на единицу продукции будут тем меньше, чем выше темпы роста производительности труда и чем ближе к нулю индекс опережения.

Может быть определен прирост средней заработной платы на 1% прироста производительности труда:

,

(2.11)

где	ЗППТ	-	прирост средней заработной платы на 1% прироста производительности труда, %;
	ЗП, \u0394ПТ	-	прирост соответственно средней заработной платы и производительности труда, %.

При правильно сложившихся соотношениях коэффициент опережения должен быть больше единицы, а прирост средней заработной платы - меньше прироста производительности труда.

Разнонаправленность и различная скорость изменения частных показателей соизмерения затрат и результатов - не случайное, а вполне предсказуемое явление. Это объясняется различным предназначением каждого из них. Разработать единый обобщающий показатель, который учитывал бы все условия и цели экономического развития и удовлетворял требованиям теории и практики соизмерения, не удается. Необходим такой обобщающий показатель, который в какой-либо форме будет интегрировать показатели производительности труда, фондоотдачу и материалоемкость, т.е. будет однороден с частными показателями и отразит эффективность использования всех ресурсов производства. Предлагаются разные обобщенные, но не обобщающие показатели, которые отражают эффективность использования не одного, а нескольких ресурсов производства. Измерение этих показателей может быть произведено одним из двух способов, отражающих результат (результативность) работы предприятия относительно суммарной стоимости примененных или потребленных ресурсов.

Проанализируем, в виде каких соотношений могут быть представлены эти обобщенные показатели.

Рассмотрим особенности использования обобщенных показателей эффективности для целей соизмерения при принятых методах измерения результата производства (продаж), а также использованных ресурсов (см. табл. 2.13).

Эффективность примененных ресурсов определяется, как правило, отношением объема продукции (продаж, производства) в данном году и суммы примененных ресурсов в этом году:

(2.12)

где	ЭПМ	-	экономическая эффективность примененных ресурсов в данном году,
	R	-	примененные (авансированные) ресурсы, используемые для производства продукции, тыс. руб.

С помощью показателей эффективности примененных ресурсов проводится только сопоставление объема продукции (производства, продаж) с использованными ресурсами в данном году. Объем продукции (производства, продаж) включает в себя себестоимость и прибыль. Использованные ресурсы - это капитальные и текущие затраты (сумма основных производственных фондов и оборотных средств). Возникает проблема несоизмеримости текущих затрат при оценке объема продукции с капитальными затратами, связанными с измерением основных производственных фондов. Следовательно, показатель эффективности использования ресурсов применим для указанного сопоставления абсолютных показателей, но не для соизмерения затрат с полученными от их воздействия результатами. Подобный вывод напрашивается и в отношении показателя, определяющего срок окупаемости дополнительных капитальных вложений, когда сопоставляются капитальные и текущие затраты при внедрении новой техники. Срок окупаемости - это время, необходимое для возмещения первоначальных затрат. Оно исчисляется делением первоначальных капитальных вложений на притоки финансовых ресурсов, полученные в результате увеличения доходов либо экономии на расходах.

Для соизмерения затрат и результатов по формуле (2.12) можно определить коэффициент приведения затрат производственных фондов к текущим производственным затратам (себестоимость плюс амортизация). При этом подходе примененные ресурсы (R) могут определиться как приведенные ресурсы:

	,	(2.13)
где ЭПР - экономическая эффективность приведенных ресурсов в данном году,
СПР	- величина затрат труда (выраженная в заработной плате) и материальных ресурсов, тыс. руб.;
КПР	- объем основных производственных фондов, тыс. руб.

Эта разновидность обобщенного показателя, использующая себестоимость продукции и нормативный коэффициент на производственные фонды, или приведенные затраты в большей мере соизмеряют затраты ресурсов и результатов. В то же время они могут соизмерять фактические и нормативные эффекты.

Считаем, что для целей соизмерения затрат и результатов и при определении эффективности всей совокупности приведенных ресурсов в качестве показателя производства (продаж) в данном году может быть принят полный результат производства (продаж), который одновременно отражал бы результат по объему продукции и по прибыльности этой продукции.

Показатель полного результата производства (продаж) может быть определен как сумма физического объема собственной продукции предприятия и ресурсов, сэкономленных вследствие снижения затрат на производство и реализацию. Этот результат может быть выражен как новая потребительная стоимость, созданная в связи с функционированием всей совокупности ресурсов. Новая стоимость включает непосредственно (выпускаемую, реализуемую) собственную продукцию, выражаемую (для целей соизмерения) в стоимостных единицах измерения. Кроме того, с помощью функционирующих производственных фондов и соответствующих кадров увеличивается физический объем продукции (производства, продаж) за счет ресурсов, сэкономленных при возмещении потребленной части производственных фондов и рабочей силы. Этот результат производства (продаж) отвечает основному направлению хозяйственной деятельности - производству продукции с наименьшими затратами. Он зависит от масштабов производства (реализации), своевременности и качества проведения мероприятий по использованию экстенсивных и интенсивных факторов.

Полный результат производства (продаж) в стоимостном измерении может быть получен следующим образом:

(2.14)

Заметим, что согласно формуле (2.14) экономия на себестоимости продукции измеряется сравнением себестоимости рассчитанного на данный год объема продукции (производства, продаж) с базисной себестоимостью этого же объема. Такой метод позволяет получить соизмеримые по затратам варианты расчета и исключить повторный счет затрат при определении полного результата производства (продаж). С помощью предлагаемого показателя может быть получен относительный результат соизмерения:

.

(2.15)

На основе показателей эффективности приведенных затрат (формулы 2.13 и 2.15) проводится относительное соизмерение объема продукции (производства, продаж) или полного результата производства (продаж) с приведенными ресурсами. Полный результат обеспечивается функционированием совокупности всех элементов действующих производственных ресурсов, используемых не только для производства продукции, но и для снижения текущих затрат в данном году.

Показатели экономической эффективности израсходованных ресурсов отражают соотношение между объемом продукции (производства, продаж) и текущими затратами, направленными на получение этого результата.

Этот параметр определяется как частное от деления объема продукции (продаж, производства) в данном году и суммы потребленных ресурсов в этом году (см. табл. 2.13):

(2.16)

где	ЭПР	-	экономическая эффективность потребленных (израсходованных) ресурсов в данном году,
	С	-	потребленные (израсходованные) ресурсы (себестоимость), используемые для производства продукции в данном году, тыс. руб.

Среди большого числа экономических показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятий, заметное место занимают "затраты на рубль объема продукции (производства, продаж)", определяемые по формуле:

,

(2.17)

Это относительный показатель соизмерения затрат и результатов. Неправильно судить по затратам на рубль продукции только как об изменении себестоимости и соответственно прибыли продукции. Отдельные предприятия добиваются значительного увеличения сумм прибыли даже при повышении затрат своей продукции, с избытком компенсируя последнее повышением оптовых цен и изменением структуры ассортимента продукции.

Для оценки эффективности хозяйственной деятельности также используются различные показатели рентабельности. Показатели рентабельности продаж и всего капитала не предназначены для соизмерения затрат и результатов. Первый исчисляется сопоставлением двух результатов деятельности предприятия (прибыли и объема продаж), второй определяется как частное от деления прибыли (результата) к стоимости всего примененного капитала, а не к потребленным затратам.

Для целей соизмерения может быть использован показатель рентабельности продукции, определяемый отношением суммы прибыли, полученной от выпуска или реализации продукции, к ее полной себестоимости:

,

(2.18)

Для целей соизмерения этот показатель может быть определен как коэффициент рентабельности. В качестве результата может выступать прибыль от производства или реализации продукции или другие виды прибыли. При расчете рентабельности (для целей соизмерения) нецелесообразно определять соотношение результата (прибыли) к одному из элементов потребленных ресурсов, а не к полной себестоимости. Это вызвано тем, что прибыль и полная себестоимость являются двумя составными частями одного показателя - объема продукции (производства, продаж). При выполнении этого требования показатель рентабельности продукции будет тесно связан практически со всеми другими финансовыми показателями.

В представленные модели "затраты - результаты" в области развития науки и техники включены основные виды ресурсов и затрат по определенному направлению проведения работ, с одной стороны, и основные виды результатов - с другой. Но в практике измерения эффективности хозяйственной деятельности предприятий можно использовать и другие, более детализированные виды затрат и результатов. Например, учесть текущие затраты, единовременные капитальные вложения и т.д. Результаты могут носить материальный, информационный, экономический и социальный характер, а затраты и результаты - иметь разную экономическую природу.

Для количественной оценки эффективности всей совокупности затрат и результатов в области научно-технического прогресса можно применить используемую на практике формулу:

,

(2.19)

где	ЭЗР	-	экономическая эффективность научно-технической деятельности исследуемого объекта,
	РОБ	-	обобщенный показатель результативности работы или их совокупности, тыс. руб.;
	ЗОБ	-	обобщенный показатель затрат, тыс. руб.;
	ЕНВ	-	коэффициент нормативной эффективности при учете фактора времени;
	l	-	лаг времени от произведения затрат до получения результата, год.

Это интегральный показатель, с помощью которого можно проводить полную оценку эффективности (см. табл. 2.13). Чем больше видов затрат и результатов войдет в этот синтезированный показатель экономической эффективности, тем полнее она будет охарактеризована.

Обобщенные показатели результативности должны представлять совокупность полезных результатов, которые порождаются научно-техническим прогрессом, а не результатами производства. Эффект (результат) должен измеряться не общей массой прибыли, объемом продукции и т.д., а приростами полезных результатов за определенный отрезок времени.

Сравнивать различные инвестиционные проекты (или варианты проекта) и выбирать лучший из них рекомендуется с использованием различных показателей.

Интегральный эффект (чистый дисконтированный доход) определяется как сумма текущих эффектов за весь расчетный период, приведенных к начальному шагу (периоду расчета), или как сумма превышения интегральных результатов над интегральными затратами. Если за расчетный период инфляционного изменения цен не происходит или расчет производится в базовых неизменных ценах, интегральный эффект для постоянной нормы дисконта определяется следующим образом:

(2.20)

Шагом расчета могут быть месяц, квартал или год. Горизонт расчета измеряется количеством шагов. Для приведения разновременных затрат, результатов и эффектов используется норма дисконта (приведения). Для стоимостной оценки затрат и результатов могут использоваться базисные, мировые, прогнозные и расчетные цены. Чтобы учесть инфляцию, из формулы (2.20) необходимо исключить инфляционное изменение цен, т.е. величины критериев должны быть приведены к ценам расчетного периода. Методы экономического обоснования инвестиционных проектов, а также измерение и способы их стоимостной оценки подробно описаны в методических рекомендациях.

Дальнейшее совершенствование процесса соизмерения следует проводить, руководствуясь таким требованием: каждый полученный результат должен соизмеряться с разнохарактерными текущими затратами, направленными на его получение. Это требование должно быть реализовано в местах возникновения затрат и результатов - в подразделениях предприятия.

В процессе внутрипроизводственного (внутрихозяйственного, внутрифирменного) планирования проводится экономическая оценка затрат и ресурсов, с одной стороны, и конечных результатов производства - с другой. Производственный процесс подразделений - это процесс преобразований затрат в результат. Само производство требует выполнения работ, непосредственно связанных с превращением входных величин в выходные результаты. Теория менеджмента подчеркивает важность трех взаимосвязей (и соответствующих им ожиданий):

• затраты труда - результаты;
• результаты - вознаграждение;
• вознаграждение - валентность (удовлетворенность вознаграждением).

Контрольные вопросы

1. Назовите системы классификации затрат, применяемые при расчетах себестоимости.
2. Как группируются затраты по экономическим элементам, какие признаки лежат в основе классификации?
3. Как группируются расходы по статьям затрат, где используется эта классификация, какие затраты включаются в каждую статью?
4. В чем сущность деления калькуляционных статей затрат на прямые (простые) и косвенные (комплексные) затраты?
5. Какое разделение затрат нашло широкое применение в международной практике планирования, учета и калькулирования?
6. Почему деление затрат в зависимости от изменения результата работы (объема производства) поможет разрешить проблемы, связанные с соизмерением затрат и результатов?
7. Приведите рекомендуемую структуру частных целей, их возможные критерии и ключевые показатели (группы показателей) оценки конечных результатов.
8. Дайте характеристику экономической цели и ключевым показателям для достижения этой цели.
9. Почему для понимания сущности и необходимости соизмерения затрат и результатов важно выяснение содержания хозяйственной деятельности (хозяйствования) и ее места в общей системе управления предприятием?
10. Возможность и необходимость реализации основного принципа хозяйствования – соизмерение затрат с результатами работы предприятия в целом в его подразделениях. Каковы принципиальные особенности соизмерения для различных подразделений предприятия?
11. Сущность процедуры соизмерения для структурных подразделений. Какие условия требуется соблюсти для развития хозяйственной деятельности и тем самым добиться реализации основного принципа хозяйствования, связанного с соизмерением?
12. На каких принципах осуществляется организация хозяйственной деятельности предприятия?
13. В чем проявляются измерительные возможности матрицы соотношений затрат и результатов?
14. Абсолютные и относительные показатели производственно-хозяйственной деятельности. Какие показатели могут быть использованы для целей соизмерения? Почему представляется целесообразным сохранить используемые в практике показатели и ввести в оборот новые показатели?