Измерение и соизмерение затрат и результатов

2.5. Измерительные возможности матрицы соотношений затрат и результатов

Определить экономический эффект путем соизмерения затрат и результатов можно с помощью единой формы матрицы, содержащей все правомерные соотношения между указанными параметрами.

По горизонтали (по строке) и по вертикали (по графе) матрицы могут быть указаны одни и те же показатели, отражающие в абсолютном выражении и темпах прироста как результаты деятельности предприятия, так и понесенные затраты и потребленные ресурсы.

Известно, что использование показателей в темпах прироста позволяет без дополнительных расчетов соизмерять затраты и результаты, определять, например, меру изменения заработной платы на каждый процент прироста продукции.

Принципиальная схема матрицы соотношений затрат и ресурсов с результатами производства представлена на рис. 2.5.

Использованные в матрице символы:

П	-	прибыль от производства (продаж) продукции;
П	-	прирост прибыли от производства (продаж) продукции;
Рп	-	объем реализуемой продукции (продаж);
Рп	-	прирост объема реализуемой продукции (объема продаж);
Тп	-	объем производства (товарной продукции);
Тп	-	прирост объема производства (объема товарной продукции);
М	-	производственная мощность;
М	-	прирост производственной мощности;
Ф	-	стоимость промышленно-производственных фондов (капитала);
Ф	-	прирост промышленно-производственных фондов (капитала);

Рис. 2.5. Матрица соотношений затрат и ресурсов с результатами производства

К	-	капитальные вложения;
К	-	прирост капитальных вложений;
ЗП	-	расходы на оплату труда работников основной деятельности;
ЗП	-	прирост расходов на оплату труда работников основной деятельности;
Ч	-	численность работников основной деятельности;
Ч	-	прирост численности работников основной деятельности;
Ст	-	себестоимость товарной (реализуемой) продукции (стоимость потребленных ресурсов);
Ст	-	прирост себестоимости товарной (реализуемой) продукции (стоимости потребленных ресурсов);
Зм	-	затраты на материальные ресурсы;
Зм	-	прирост затрат на материальные ресурсы.

При построении подобной матрицы соблюдаются определенные требования:

• все показатели объединяются в систему, состоящую из двух уровней: показатели использования отдельных видов затрат, ресурсов и результатов; показатели эффективности, полученные путем их соизмерения (сопоставления);
• выделяется ограниченное количество показателей, но достаточное для характеристики эффективности хозяйственной деятельности во всех необходимых аспектах;
• показатели использования затрат, ресурсов и результатов включаются в матрицу в определенной последовательности в соответствии с установленными приоритетами их изменений (движений) в данном периоде.

Порядок расстановки показателей в один ранговый ряд в соответствии с определенными приоритетами известен в теории как метод расстановки приоритетов, который почти не нашел применения в исследованиях и на практике. Это вызвано тем, что не была найдена область его использования. В то же время с определением назначения метода расстановки приоритетов меняется сама методика распределения и использования показателей.

Для каждого показателя матрицы соотношений затрат и ресурсов с результатами производства определяем (в общем ряду показателей) свое место в соответствии с нормативным порядком их движения. Все показатели, входящие в нормативный ряд, ранжируются в соответствии с установленными приоритетами их прироста. Показателям, отражающим затраты, ресурсы и результаты, которые должны иметь более высокие темпы прироста, присваиваются меньшие ранги, а показателям, которые должны иметь меньшие темпы прироста, - большие.

Проранжированная таким образом система показателей будет называться динамическим нормативным рядом показателей, так как в данном случае норматив задают не абсолютные значения отдельных показателей, а порядок их движения в части прироста, т.е. динамика.

При установлении приоритетов в порядке движения и изменения показателей следует исходить из следующих требований по достижению наиболее эффективного режима работы предприятия:

• в основе набора показателей должна лежать принципиальная схема формирования комплекса взаимосвязанных (обобщающих) показателей (см. рис. 2.2), на базе которой оценивается эффективность хозяйственной деятельности предприятия в условиях рыночной экономики;
• в нормативный ряд показателей должны включаться частные показатели затрат, ресурсов и результатов, входящие в состав обобщающих показателей эффективности хозяйственной деятельности. Такие показатели отбираются в систему в соответствии с их целевой направленностью и критериями целей (см. рис. 2.3). Это система ключевых показателей оценки конечных результатов;
• в динамический нормативный ряд не включаются показатели, которые рассчитываются как частное или произведение других показателей, входящих в нормативный ряд, а также на динамику которых слабо влияют усилия данного предприятия.

Руководствуясь указанными требованиями, проведем ранжирование показателей.

Для улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности необходимо повышение прибыльности продукции и эффективности примененного капитала (см. рис. 2.2). Для отражения этого требования в нормативном ряду темпы роста прибыльности и эффективности примененного капитала следует установить более высокими, чем у всех остальных показателей. В данном случае для обеспечения роста прибыли темпы роста показателей объема производства (продаж) должны быть более высокими, чем темпы роста потребленных ресурсов (затрат на производство и сбыт). Для обеспечения роста эффективности примененных ресурсов (капитала) темпы роста показателей объема производства (продаж) должны быть более высокими, чем темпы роста показателей, характеризующих размер промышленно-производственных фондов (капитала).

Улучшение использования капитальных вложений требует меньших темпов их роста, чем стоимости самого капитала, и, следовательно, меньших, чем темпы роста показателей, характеризующих объемы производства. В свою очередь улучшение использования производственных мощностей требует установить более высокие темпы роста, чем у показателя стоимости капитала, но меньшие либо равные, чем у показателя объема производства.

Повышение механовооруженности и фондовооруженности требует более низких темпов роста численности работников, чем у показателей промышленно-производственных фондов, капитальных вложений.

Нормальным считается такое соотношение, когда рост производительности труда опережает рост средней заработной платы. Опережение темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней заработной платы требует более высоких темпов роста объема производства, чем у показателей заработной платы. Для роста средней заработной платы необходимы более высокие темпы роста по оплате труда, чем у среднесписочной численности.

Доля прироста продукции за счет повышения производительности труда будет повышаться, если темпы прироста продукции будут увеличиваться быстрее, чем темпы прироста численности работающих.

Для обеспечения выполнения требования роста производительности труда темпы роста показателей, отражающих объемы производства, должны быть более высокими, чем темпы роста показателей, характеризующих численность работников основной деятельности. Для планирования и анализа рассчитываются также показатели производительности труда одного рабочего и одного основного рабочего. Соотношение индексов роста производительности труда соответственно работника основной деятельности (J_пт), рабочего (J_пт.р) и основного рабочего (J_пт.о.р) при прогрессивной структуре кадров должно быть следующим:

J_пт >=; J_пт.р >= J_пт.о.р.

При планировании более эффективного использования рабочего времени соотношение между индексами роста среднемесячной (J_пт.м), среднедневной (J_пт.дн) и среднечасовой (J_пт.ч) производительности труда должно быть следующим:

J_пт.м >= J_пт.дн >= J_пт.ч.

Для отражения требования снижения себестоимости продукции темпы роста этого показателя должны быть более низкими, чем темпы роста показателей, характеризующих объемы производства, капитала, численности. Для снижения материалоемкости продукции следует задавать более низкие темпы роста показателей "материальные затраты" по сравнению с темпами роста себестоимости продукции.

Одновременно с проведением ранжирования показателей определяется место каждого из них в динамическом ряду матрицы в соответствии с величиной его темпов прироста (см. рис. 2.5). Такой порядок движения показателей будет отвечать всем перечисленным требованиям наиболее эффективного режима работы предприятия, на достижение которого должны быть направлены усилия его работников.

При необходимости можно дополнить представленный ряд показателей или частично изменить его состав, что приведет к необходимости нового построения показателей в динамический нормативный ряд.

Матричные расчеты за отчетный период могут производиться следующим образом. На базе исходной информации определяются все виды полученных результатов, а также понесенные затраты и примененные ресурсы, включенные в состав матрицы. Проводится сравнение фактически полученного порядка движения показателей результатов, затрат и ресурсов с установленным нормативным порядком их движения.

Измерение подобного соответствия может быть проведено с помощью статистических методов расчета, часто используемых в целях анализа и оценки уровня достижения наиболее эффективного режима работы предприятия. Определение этого уровня может быть проведено с помощью двух коэффициентов ранговой корреляции:

• k_отк - коэффициент ранговой корреляции по отклонениям;
• k_инв - коэффициент ранговой корреляции по инверсиям.

Коэффициент ранговой корреляции по отклонениям рассчитывается по следующей формуле:

Все данные для расчета коэффициента следует свести в табл. 2.10.

В таблице 2.10:

Таблица 2.10. Исходные данные расчета коэффициента ранговой корреляции по отклонениям

Наименование показателя	Тi	riн	riф	Yi	Yi2
1. 1. Прибыль. . . . 10. Затраты на материальные ресурсы.	1,312 0,971	1 10	2 9	1 1	1 1
	X	X	X	X	334

В указанной таблице и далее приведены данные за отчетный год по одному из исследуемых предприятий.

Таблица заполняется в следующей последовательности:

• по каждому показателю, входящему в состав динамического нормативного ряда матрицы, рассчитывают темпы прироста, которые он получил в анализируемом периоде (T_i);
• все показатели ранжируются в соответствии с темпами прироста (чем выше темпы прироста показателя, тем меньший ранг он получает);
• определяются значения Y_i = (r_i^н - r_i^ф);
• рассчитываются

Коэффициент ранговой корреляции по инверсиям рассчитывается по формуле:

Данные расчетов указанного коэффициента сводятся в следующую таблицу.

Таблица 2.11. Исходные данные расчета коэффициента ранговой корреляции по инверсиям

Наименование показателя	riн	riф	mi
1. 1. Прибыль. . . . 10. Затраты на материальные ресурсы.	1 10	2 9	1 0
		X	35

Значения m_i определяются числом показателей, стоящих в таблице ниже i-го показателя, но имеющих ранг меньше.

Все расчеты сводятся к интегральной оценке деятельности предприятия за анализируемый период и производятся по формуле:

Значение R будет изменяться от 1 до 0. Единица характеризует наивысший по эффективности режим работы предприятия, когда фактический ранговый ряд полностью совпадает с нормативным. Низкой эффективности будет соответствовать значение, равное нулю. Промежуточное значение R, находящееся в пределах от 1 до 0, дает количественную оценку близости фактически полученного порядка движения показателей с порядком их движения, заключенным в динамическом нормативном ряду. Эта оценка сводится к определению доли фактически достигнутой эффективности производства от нормативной. В нашем примере значение R равно 0,638.

Показатели экономической эффективности хозяйственной деятельности будут получены после того, как с помощью матрицы рассчитаем соотношения затрат или ресурсов с результатами, в основе которых лежат объективные причинно-следственные связи. Определяются важнейшие экономические показатели, связанные с расчетом того или иного результата относительно производственных ресурсов или затрат. Число подобных матричных соизмерений достаточное и равно 192. Это количество измерений может быть увеличено за счет использования в расчетах дополнительных абсолютных показателей и показателей приростов.

Могут быть определены три вида прироста: абсолютный, темпы прироста и прирост относительно численности занятых работников, производственных фондов, материальных затрат. Так, прирост любого результата относительно численности занятых определяется как разница величины одного из результатов на конец того или иного периода измерения и его базовой величины, умноженный на индекс роста рабочей силы. Специфическая форма количественного измерения с помощью показателей приростов может быть использована и в том случае, когда нет ни одного или части абсолютных данных, а есть только данные о динамике изменений результатов, затрат и ресурсов.

Путем указанных соизмерений может быть получена система показателей эффективности хозяйственной деятельности, в которой в определенной мере, как это представляется целесообразным, сохранены используемые показатели и введены в оборот новые.

К числу ранее используемых можно отнести, например, показатели фондоотдачи, полученные путем деления исходных данных графы 3 или 5 на данные строки 9 (см. рис. 2.5). Получили два показателя фондоотдачи. Составляющие этих показателей были расположены в соответствии с нормативным порядком их движения и изложенными выше требованиями по установлению приоритетов. В результате сравнения между собой фактических значений показателей фондоотдачи, полученных в процессе соизмерения результатов и затрат, можно дать оценку выполнения требований к эффективному режиму работы. Правильное соотношение потребует наибольших темпов прироста первого показателя фондоотдачи по сравнению со вторым.

Подобное соизмерение и сопоставление показателей проводится и в отношении других параметров матрицы.

Новые показатели могут быть также правомерными, естественными комбинациями традиционно учитываемых затрат и результатов. К ним можно отнести показатель, полученный отношением исходных данных графы 7 на строку 9. Этот показатель может быть также отнесен к показателям фондоотдачи. Он помогает лучше отразить процесс обновления производства на новой технической основе. Эти связи не всегда являются определяющими, однако все-таки указывают на зависимость результата (производственной мощности) от примененного ресурса (стоимости промышленно-производственных фондов). В какой-то период экономического развития этот показатель и другие ему подобные могут представлять значительный интерес.

Представленную матрицу можно расширить как в части показателей результатов, так и затрат, сделав их, например, общими показателями для получения частных. Однако предложенная система показателей уже может обеспечить демонстрацию матричного подхода к измерению и соизмерению затрат и результатов, что свидетельствует о большой перспективе развития этой области экономического планирования и анализа.