Учет доходов и расходов

6.3. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

Стандарт 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" должен применяться при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях, а также при раскрытии информации о других видах государственной помощи.

Стандарт 20 не затрагивает:

1. специальных вопросов, связанных с учетом государственных субсидий в финансовых отчетах, отражающих влияние изменений цен или дополнительную информацию аналогичного содержания;
2. государственной помощи, которая предоставляется предприятию в виде льгот при определении налогооблагаемой прибыли или же которые устанавливаются или сокращаются на основе суммы задолженности по налогу на прибыль (например, временное освобождение от уплаты налога на прибыль, налоговые льготы на инвестиции, налоговые льготы по ускоренному начислению амортизации, снижение ставок налога на прибыль);
3. долевое участие государства в предприятии.

Стандарт 20 оперирует следующими терминами:

• государством называется собственно государство, государственные органы и аналогичные местные, национальные или международные органы;
• государственная помощь - это действия государства, направленные на предоставление экономических выгод предприятию или группе предприятий, отвечающих соответствующим требованиям, необходимым для получения такого рода помощи. Государственная помощь в рамках Стандарта 20 не включает косвенные выгоды, предоставленные посредством влияния на общие условия функционирования, например создание инфраструктуры в развивающихся областях или торговых ограничений для конкурентов;
• государственные субсидии - помощь со стороны государства в виде передачи ресурсов предприятию в обмен на выполнение определенных условий, относящихся к деятельности предприятия в прошлом или будущем. К ним не относятся те формы государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также операции с государством, которые не отличаются от обычных торговых операций предприятия;
• субсидии, относящиеся к активам - это государственные субсидии, непременным условием для получения которых является строительство, покупка или приобретение другим способом долгосрочных активов со стороны предприятия. Помимо основного условия, субсидии могут требовать дополнительных условий, ограничивающих тип, местоположение или срок приобретения актива;
• субсидии, относящиеся к доходу - государственные субсидии, не относящиеся к активам;
• условно-безвозвратные займы - это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий;
• справедливая стоимость - сумма, на которую может быть заменен актив в ходе сделки между равноправными осведомленными сторонами.

Государственные субсидии. Государственные субсидии, включая неденежные субсидии по справедливой стоимости, не должны признаваться до тех пор, пока не будет получено достаточно доказательств того, что:

1. предприятие будет соответствовать условиям, связанным с субсидиями;
2. субсидии будут получены.

Государственные субсидии должны признаваться в качестве доходов тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе. Они не должны быть напрямую отнесены на счет капитала.

В некоторых странах государственная помощь предприятиям может предназначаться для долгосрочного поддержания деловой активности в определенных регионах или промышленных секторах. Условия, необходимые для получения такой помощи, могут быть не связаны с характером деятельности предприятия. Примерами такой помощи являются переводы ресурсов со стороны государства предприятиям, которые:

1. функционируют в определенной сфере промышленности;
2. продолжают функционирование в недавно приватизированной сфере промышленности;
3. начинают или продолжают вести деятельность в слаборазвитых регионах.

Такая правительственная помощь соответствует определению государственных субсидий, даже если кроме условия функционирования предприятия в определенном регионе или промышленном секторе предприятию не предъявляется никаких других требований, непосредственно связанных с его деятельностью. Такие субсидии не следует напрямую относить на счет капитала (SIC-10).

Государственная субсидия, полученная в виде компенсации расходов или убытков или же предназначенная для немедленной финансовой помощи предприятию без учета будущих соответствующих расходов, должна признаваться как доход периода, в котором она была получена.

Неденежные государственные субсидии. Государственные субсидии могут принимать форму неденежных активов, например земли или других ресурсов, для дальнейшего использования предприятием. В этой ситуации принято оценивать справедливую стоимость неденежного актива и учитывать по справедливой стоимости как субсидию, так и актив. Альтернативный порядок учета, который также применяется, предполагает учет субсидии и актива по их номинальной стоимости.

Представление информации о субсидиях, относящихся к активам. Государственные субсидии, относящиеся к активам, включая неденежные субсидии по справедливой стоимости, должны представляться в балансе путем отражения субсидии как дохода будущих периодов или путем вычитания субсидии для получения балансовой стоимости актива.

Представление информации о субсидиях, связанных с доходом. Субсидии, связанные с доходом, иногда представляются как поступления в отчете о прибылях и убытках, либо отдельно, либо под общим заголовком "Другие отходы" при альтернативном порядке они вычитаются при учете соответствующих расходов.

Оба метода считаются возможными для представления субсидий, относящихся к доходу.

Возврат государственных субсидий. Государственные субсидии, подлежащие возврату, должны учитываться как пересмотр учетной оценки (см. IAS 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике"). Возврат субсидии, относящейся к доходу, во-первых, должен быть произведен в счет оставшейся неамортизированной величины отсроченного поступления, созданного в отношении данной субсидии. На сумму превышения возвращаемой величины над таким отсроченным поступлением или в случае отсутствия отсроченного поступления возврат субсидии должен немедленно признаваться расходом периода. Возврат субсидии, относящейся к активам, должен учитываться путем увеличения балансовой стоимости актива или уменьшения сальдо доходов будущих периодов на сумму возврата. Накопленная дополнительная амортизация, которая была бы начислена к дате возврата в качестве расхода при отсутствии субсидии, должна немедленно признаваться как расход.

Государственная помощь. В определение государственных субсидий не включены некоторые виды государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены по их стоимости, а также сделки с государством, не отличимые от обычных торговых операций предприятия.

Раскрытие информации

Необходимо раскрывать следующие пункты в финансовой отчетности:

1. учетную политику, принятую по государственным субсидиям, включая методы представления, принятые в финансовых отчетах;
2. характер и размер государственных субсидий, признанных в финансовых отчетах, и указание на другие виды государственной помощи, которую получило предприятие;
3. невыполненные условия и прочие условные события, относимые на счет государственной помощи, которая была признана.