Учет доходов и расходов

Примеры признания выручки при оказании услуг

Пример 1. Плата за установку.

Плата за установку признается как выручка исходя из стадии завершенности установки, если только она не связана с продажей продукта, в случае чего она признается после того, как товары будут проданы.

Пример 2. Плата за услуги, включенные в цену продукта.

Если цена продажи продукта включает поддающиеся учету суммы за последующие услуги (например, стоимость программного обеспечения, включенная в стоимость компьютера), то эта сумма признается как выручка по факту продажи компьютера.

Пример 3. Комиссии на рекламу.

Комиссионное вознаграждение рекламного агентства признается в качестве выручки в момент появления рекламы перед публикой (обнародования).

Пример 4. Комиссия страховых агентов.

Комиссионные вознаграждения страховых агентств, полученные или подлежащие получению (в случае, если от агента не требуется предоставления дальнейших услуг), признаются в качестве выручки после вступления в силу страхового полиса или после даты его обновления. Однако если есть вероятность того, что от агента потребуется дальнейшее предоставление услуг в течение срока действия страхового полиса, то комиссионное вознаграждение или его часть признаются как выручка по окончании периода действия полиса.

Пример 5. Специальные мероприятия.

Выручка от концертов, спектаклей, банкетов и других специальных событий признается тогда, когда событие имеет место. Если продается абонемент на определенное количество событий, взносы распределяются на каждое событие на основе, которая отражает степень предоставления услуг в каждом из мероприятий.

Пример 6. Плата за обучение/расходы на профессиональную подготовку.

Выручка признается по окончании периода обучения.

Пример 7. Вступительные, регистрационные и членские взносы.

Признание выручки зависит от характера предоставляемых услуг. Если взнос предполагает только членство, а остальные услуги и товары должны оплачиваться отдельно или же при наличии отдельной годовой платы, то взнос признается как выручка. Если взнос дает возможность члену пользоваться в течение периода услугами и публикациями или же приобретать товары и услуги по ценам ниже тех, которые устанавливаются для не имеющих членства лиц, взнос признается как выручка на основе, отражающей сроки, характер и стоимость предоставленных выгод.

Пример 8. Комиссия за разработку программного обеспечения для пользователя.

Комиссия за разработку программного обеспечения для пользователя признается как выручка путем ссылки на стадию завершенности разработки, включая завершение предоставленных услуг по почтовой поддержке услуг по доставке.

Проценты, лицензионные платежи и дивиденды

Выручка, проистекающая от использования другими лицами активов предприятия, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться на основе, определенной в следующем параграфе, если:

1. есть вероятность того, что предприятие получит экономические выгоды, связанные с операцией;
2. сумма выручки может быть оценена надежными методами.

Выручка должна признаваться на следующих основаниях:

1. процентный доход подлежит признанию на основе метода эффективной ставки процента, как это определено;
2. лицензионные платежи должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора;
3. дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Пример 1. Лицензионные платежи.

Лицензионные платежи, произведенные за возможность пользования активами предприятия (такими, как торговая марка, патенты, программное обеспечение, права на музыкальную продукцию, звукозаписывающие пленки с оригиналами, а также оригиналы художественных фильмов), как правило, признаются в соответствии с сущностью договора. С точки зрения практики признание может осуществляться на основе метода пропорциональных отчислений на протяжении срока действия договора, например если владелец лицензии имеет право на использование определенных технологий в течение специально оговоренного периода времени.

Передача прав за фиксированную плату по неаннулируемому контракту, который позволяет владельцу лицензии свободно пользоваться этими правами, а лицо, выдающее лицензию, не имеет по договору никаких других обязательств, является по существу продажей. Примером может послужить лицензионный договор об использовании программного обеспечения в случае, когда у лица, выдающего лицензию, нет других обязательств, следующих за поставкой. Другим примером является предоставление прав на выпуск художественного фильма в прокат, где лицо, выдающее лицензию, уже не имеет контроля над дистрибьютором и поэтому не ожидает дальнейшей выручки от кассовых сборов. В таких случаях выручка признается во время продажи.

Раскрытие информации. Предприятие должно раскрывать:

1. учетную политику, принятую для признания выручки, включая методы, используемые для установления стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг;
2. сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, включая выручку, проистекающую от:
   1. продажи товаров;
   2. предоставления услуг;
   3. процентов;
   4. лицензионных платежей;
   5. дивидендов;
3. сумму выручки от обмена товарами и услугами, включенных в каждую значимую категорию выручки.