Учет и распределение накладных расходов

5.3.4. Нормативные и фактические ставки распределения накладных расходов

Говоря о распределении накладных расходов, в данном разделе мы предполагали, что за отчетный период на продукцию были отнесены фактические накладные расходы. К сожалению, осуществить эту процедуру можно только тогда, когда величины накладных расходов периода уже известны, т. е. по истечении периода. У такого способа распределения, безусловно, есть свои достоинства, в первую очередь точность. Однако на практике обычно требуется знать величину затрат хотя бы оценочно, например, для целей ценообразования или оперативной оценки запасов. Более частое (например, раз в месяц) проведение процедуры распределения не дает полноценного решения проблемы, поскольку у большинства предприятий сильно варьируются от месяца к месяцу как величины накладных расходов, так и уровень производственной активности. Образец того, как влияет на величины ставок распределения накладных расходов вариация объема выпуска от месяца к месяцу, представлен в примере 5.

Пример 5

Предприятие "Вектор" выпускает один вид продукции. Распределение накладных расходов ведется пропорционально объемам выпущенной продукции в натуральном выражении. Постоянные накладные расходы предприятия примерно одинаковы во все месяцы года и составляют 80 тыс. руб.

Данные за I квартал 200х года:

При таком подходе, который применен в примере 5, имевшая место в течение квартала вариация объемов производства привела почти к двукратной разнице в сумме накладных расходов, падающих на одно изделие. Аналогичная ситуация возникает, когда сильно варьируются по месяцам суммы накладных расходов. Речь идет, например, о заметном зимой росте платежей за отопление или ремонт автотранспорта.

Если в течение анализируемого периода никаких существенных изменений в технологии, финансовом и имущественном положении не произошло, такую разницу трудно признать обоснованной. Получается, что на одни и те же изделия мы в один месяц должны начислить одну сумму Накладных расходов, а в другой месяц - сумму, вдвое большую.

Избежать этого можно, если использовать не фактические, а нормативные ставки распределения накладных расходов. Расчет этих ставок осуществляется в рамках процедур годового планирования, путем деления предполагаемой суммы накладных затрат за год на уровень деловой активности за этот год.

При этом вся описанная выше процедура распределения накладных расходов осуществляется так же, но в расчет берутся не фактические, а плановые величины затрат и других показателей на планируемый период.