Особенности учета НДС и налога на прибыль организаций

Цель лекции: ознакомиться с особенностями организации НДС и налога на прибыль в 1С:Бухгалтерии.

14.1. Основные положения по учету НДС

НДС - это налог на добавленную стоимость. Основным нормативным документом, который регулирует исчисление и уплату НДС является Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 21.

Некоторые аспекты, связанные с НДС, регулируют другие нормативные акты. Так, среди них особую важность имеет Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 № 451) "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Отчетность по НДС, а именно - декларацию по НДС - регулирует Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. №136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения".

Рассмотрим основные понятия, касающиеся НДС.

Объект налогообложения

НДС имеет несколько объектов налогообложения, они перечислены в ст. 146 НК РФ:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций ;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ст. 146 НК РФ предусматривает некоторые исключения - объектом налогообложения не признаются, например, операции по передаче ОС, НМА или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, передача имущества в инвестиционных целях - вклады в уставный (складочный капитал) хозяйственных обществ или товариществ.

Налоговая база

Ст. 53 НК РФ определяет налоговую базу как стоимостную характеристику объекта налогообложения. В случае с НДС налоговая база, согласно ст. 153 НК РФ, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, полученных в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В случае с реализацией товаров (работ, услуг), налоговая база определяется в виде стоимости товаров без включения стоимости налога.

При получении предоплаты в счет предстоящих поставок порядок определения налоговой базы выглядит следующим образом. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог с предоплаты. После отгрузки товаров налоговую базу определяют еще раз, исходя из фактической стоимости товаров, исчисляют сумму налога, а уплаченную ранее сумму налога с аванса принимают к вычету.

При передаче товаров, работ, услуг, безвозмездно, они оцениваются по рыночной стоимости.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд налоговая база определяется как сумма всех фактических затрат налогоплательщика на выполнение этих работ.

Существует еще множество ситуаций, которые предусматривают особый порядок исчисления налоговой базы.

Налогоплательщики, налоговые агенты

Налогоплательщиками НДС признаются

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налоговыми агентами по НДС являются организации или индивидуальные предприниматели независимо от того, являются ли они плательщиками НДС или нет.

Налоговые агенты, в соответствии со ст. 24 НК РФ - это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Так, обязанности налогового агента возникают у российской организации или ИП в случаях, определенных в ст. 161 НК РФ. Например, такие обязанности возникают при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Налоговый период

Налоговым периодом по НДС, с 1 января 2008 года, является квартал.

До 1 января 2008 года, если выручка (без НДС ) в каждом из месяцев квартала составляла более двух миллионов рублей, налоговым периодом являлся месяц. Если выручка была менее двух миллионов рублей в месяц - налоговым периодом был квартал.

Сумма налога уплачивается тремя равными платежами до 20 числа каждого из трех следующих за окончанием очередного налогового периода месяцев.

Налоговые ставки

У НДС есть несколько налоговых ставок (ст. 164 НК РФ), которые зависят от объекта налогообложения. Применяются следующие ставки:

• 0%
• 10%
• 18%

Для выделения НДС из сумм, включающих НДС, применяются расчетные ставки 10/110 и 18/118.

Основной ставкой является ставка 18%. Остальные ставки (расчетные ставки) используются в особых случаях. Например, по ставке 10% облагается реализация некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, лекарственных изделий.

Налоговые вычеты

Налогоплательщик НДС имеет право уменьшить сумму НДС, начисленную для уплаты в бюджет, на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения описаны в ст. 171 и ст. 172 НК РФ.

Существует множество вариантов применения налоговых вычетов. Например, налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации. Причем, это относится к товарам, работам, услугам, приобретенным как для собственного использования, так и для перепродажи.

Это означает, что налогоплательщик, приобретающий товар, может принять к зачету НДС, уплаченный при приобретении. Для того, чтобы он мог осуществить это право, в частности, при поступлении товаров и последующей их оплате, НК РФ требует выполнения некоторых условий:

• Товар (работа, услуга и т.д.) должен быть принят к учету с правильным оформлением всей необходимой документации, в частности, товаросопроводительных документов, таких, как товарная накладная (форма № ТОРГ-12).
• Налогоплательщик имеет правильно оформленный счет-фактуру от поставщика;

Счет-фактура, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

В соответствии со ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм налога к вычету

За исключением особых случаев, отмеченных в НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж

Счета-фактуры составляются в следующих случаях:

1. при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению;
2. в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученный и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Книга покупок

В соответствии с уже упомянутым Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Книга продаж

Ведение книги продаж так же регулируется Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Налоговая декларация по НДС

Налоговая декларация по НДС - это

В соответствии с Приложением 2 к Приказу Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. №136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения", налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями -налогоплательщиками, включая лиц, на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика, а также лицами - налоговыми агентами, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации НДС, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Выводы к разделу

Сделаем краткие выводы к разделу. НДС облагается реализация товаров и услуг, основная ставка налога - 18%, продавцы товаров и услуг выдают покупателям счета-фактуры и регистрируют выданные счета-фактуры в журнале выставленных счетов-фактур. Покупатели, получающие счета-фактуры, регистрируют их в журнале полученных счетов-фактур.

Книгу покупок ведут покупатели, в нее заносятся сведения о счетах-фактурах, по которым НДС может быть возмещен из бюджета. Книгу продаж ведут продавцы - они регистрируют в ней выставленные счета-фактуры. Книга продаж служит для целей исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет.

Рассмотрев общие положения, касающиеся НДС, поговорим об особенностях учета НДС в 1С:Бухгалтерии 8.