Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами и эффективности их использования. Природа риска и показатели его измерения
Влияние указанных факторов на изменение уровня материальных затрат можно рассмотреть на следующем примере, используя данные бухгалтерского учета (табл. 5.4).
| Показатель | Предыдущий год | Фактически выпущенная в отчетном году продукция | ||
|---|---|---|---|---|
| по себестоимости и в ценах предыдущего года | по фактической себестоимости отчетного года и в ценах предыдущего года | по фактической себестоимости и в ценах, действовавших в отчетном году | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Материальные затраты, тыс. руб. | 31 310 | 37 050 | 36 730 | 36 730 |
| Объем отгруженных товаров, выполненных работ и услуг в действующих ценах (без НДС и акцизов), тыс. руб. | 44 540 | 53 540 | 53 540 | 54 500 |
| Материальные затраты на 1 руб. продукции, коп. | 70,3 | 69,2 | 68,6 | 67,4 |
В нашем примере фактический уровень материальных затрат в отчетном году составил 67,4 коп., т. е. снизился по сравнению с прошлым годом на 2,9 коп. (67,4 - 70,3). Это отклонение было вызвано влиянием вышеуказанных факторов на показатели материалоемкости.
Прежде всего устанавливают влияние изменения структуры и ассортимента продукции. Влияние этого фактора обусловливается различной материалоемкостью изделий. При увеличении в составе продукции доли более материалоемких изделий уровень материальных затрат на 1 руб. продукции повышается, и наоборот.
Расчет влияния этого фактора производится путем сравнения материальных затрат на 1 руб. продукции предыдущего года, пересчитанных на фактический объем и ассортимент продукции отчетного года (69,2 коп.), с уровнем материальных затрат в предыдущем году (70,3 коп.). Под влиянием этого фактора уровень материальных затрат снизился на 1,1 коп. (69,2 - 70,3). Это свидетельствует о снижении в составе продукции доли материалоемких изделий. В результате воздействия этого фактора сумма материальных затрат в себестоимости продукции снизилась на 599,5 тыс. руб. (0,011 x 545 00), а объем продукции возрос на 830 тыс. руб. 
Существенное влияние на изменение уровня материальных затрат может оказать снижение материалоемкости отдельных изделий под воздействием научно-технического прогресса. Расчет влияния данного фактора производят путем сравнения фактического уровня материальных затрат в отчетном году, в ценах предыдущего года на продукцию (68,6 коп.), с уровнем материальных затрат прошлого года, пересчитанных на фактический объем и ассортимент продукции отчетного года (69,2 коп.). Под влиянием этого фактора уровень материальных затрат на 1 руб. продукции снизился на 0,6 коп. (68,6 - 69,2), сумма материальных затрат в себестоимости продукции - на 327,0 тыс. руб. (0,006 x 54 500), а объем продукции возрос на 463 тыс. руб. 
Повышение оптовых цен на продукцию приводит к увеличению стоимости продукции и снижению уровня материальных затрат на 1 руб. продукции. Влияние указанного фактора устанавливается путем сравнения фактического уровня материальных затрат в ценах, действовавших в отчетном периоде (67,4 коп.), с фактическим уровнем материальных затрат в отчетном году, но в ценах предыдущего года на продукцию (68,6 коп.). Под влиянием повышения оптовых цен на продукцию уровень материальных затрат на 1 руб. продукции снизился на 1,2 коп. (67,4 - 68,6), а объем продукции увеличился на 955 тыс. руб. 
В результате совокупного влияния всех вышеуказанных факторов уровень материальных затрат на 1 руб. продукции снизился на 2,9 коп. (67,4 - 70,3), себестоимость продукции - на 926,5 тыс. руб. (599,5 + 327,0), а объем продукции возрос на 2 248 тыс. руб. (830 + 463 + 955).
Наряду с обобщающим показателем в планировании и анализе используют и более частные показатели материалоемкости, рассчитываемые по отдельным видам материальных ресурсов: сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии. Такой анализ позволяет выявить структуру материальных затрат, уровень материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов, установить резервы снижения материалоемкости продукции.
Анализ структуры материальных затрат проводится для оценки состава материальных ресурсов и определения удельного веса дефицитных и дорогостоящих материалов. При этом выявляют материалы, потребление которых преобладает в производстве данного вида продукции. Анализ таких видов материальных затрат является весьма важным, позволяющим выявить основные резервы экономии материалов и снижения себестоимости продукции.
Кроме того, выявляют возможности совершенствования структуры материальных затрат путем применения новых прогрессивных видов материалов, использования заменителей-пластмасс, металлокерамики, пресс-порошков, высоколегированных сталей, цветных металлов, высокопрочного чугуна и др.
В ходе анализа рассчитывают следующие показатели: удельный вес материальных затрат в общих затратах на производство, удельный вес отдельных видов материальных затрат (сырья, основных материалов, топлива и энергии) в их общей стоимости, удельный вес материальных затрат на производство отдельных изделий в общей стоимости материальных затрат; уровень материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов.
На предприятиях, производящих однородные виды продукции, показатели материалоемкости исчисляют не только в стоимостном, но и в натуральном выражении (на 1 т стали, цемента, молока и т. д.). Необходимые данные для исчисления и анализа частных показателей материалоемкости (табл. 5.5) имеются в форме № 5-з, в материалах бухгалтерского учета.
Общая материалоемкость снизилась на 2,95 коп., в том числе за счет снижения расхода сырья и материалов - 2,42 коп., топлива - 0,06 коп., энергии - 0,61 коп. Вместе с тем наблюдается повышение материалоемкости по покупным полуфабрикатам - на 0,14 коп.
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение (+. -) |
|---|---|---|---|
| А | 1 | 2 | 3 |
| Общая материалоемкость, коп. | 70,33 | 67,38 | -2,95 |
|
40,86 | 38,44 | -2,42 |
|
25,60 | 25,74 | +0,14 |
|
1,14 | 1,08 | -0,06 |
|
2,73 | 2,12 | -0,61 |
В целях углубления анализа эффективности использования материальных ресурсов исчисляют показатели удельной материалоемкости, которые рассчитываются по видам изделий отношением количества материальных ценностей, расходуемых на выпуск единицы продукции. Этот показатель измеряется как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Для этой цели используются данные отчетных калькуляций, составляемые на важнейшие изделия. Целесообразен расчет и анализ удельной материалоемкости не только изделия в целом, но и его важнейших узлов и деталей, если они имеют большой удельный вес в составе изделия и определяют изменение уровня материалоемкости.
Удельная материалоемкость исчисляется не только на единицу продукции или на рубль оптовой цены, но и на единицу основного параметра изделия: так называемая "параметральная удельная материалоемкость", которая может быть рассчитана как отношение материальных затрат на единицу мощности, производительности, грузоподъемности и т. д.
Изменение материалоемкости объема продукции и отдельных изделий может быть вызвано рядом причин: изменением структуры и ассортимента продукции; изменением норм расхода, структуры и ассортимента потребляемых материалов, эффективности использования отдельных видов сырья, материалов и топлива.
Методика анализа эффективности использования отдельных видов сырья и материалов в различных отраслях промышленности, обусловливается спецификой организации и технологии производства, видами используемого сырья.
При оценке деятельности предприятия, его цехов и участков большое значение имеет анализ использования основных видов материальных ресурсов. Он проводится по видам материалов, занимающих наибольший удельный вес в затратах на производство или являющихся наиболее дефицитными. Анализ проводится путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по плану. В качестве источников анализа используются данные бизнес-плана, бухгалтерского учета, отчеты подразделений и др. На основании данных указанных источников составляется аналитическая табл. 5.6.
| Наименование материалов | Расход материалов по плану | Расход материалов на фактически выпущенную продукцию | Отклонение от плана | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| по плановым нормам | фактически | всего | в том числе за счет изменений | |||
| объема выпуска продукции | норм расхода материалов | |||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Сталь листовая, т | 3 800 | 4 180 | 4 100 | +300 | +380 | -80 |
| Трубы, т | 7 900 | 8 700 | 8 750 | +850 | +800 | +50 |
| Чугун литейный, т | 24 500 | 27 000 | 26 900 | +2 400 | +2 500 | -100 |
Из приведенных расчетов видно, что сверх плана израсходовано 300 т стали листовой, в том числе за счет роста объема продукции - 380 т, за счет рационального использования стали получена экономия - 80 т. По трубам перерасход составил 850 т, из них 800 т, или 94%, перерасхода допущено в результате увеличения объема продукции и 50 т, или 6%, - из-за превышения норм расхода. Увеличение против плана расхода чугуна литейного на 2 500 т произошло за счет сверхпланового роста объема продукции, а более рациональное использование чугуна позволило сэкономить его в размере 100 т.
На предприятиях обувной, камвольной, текстильной промышленности и др. анализ эффективности использования материальных ресурсов производится путем сравнения фактического процента полезного использования сырья с плановым. Снижение этого процента свидетельствует о неэффективном использовании сырья и материалов. Абсолютная величина перерасхода или экономии определяется как разность между фактическим расходом сырья и плановым расходом, пересчитанным на фактический выпуск продукции. Исходные данные для расчета приведены в табл. 5.7.
| Наименование сырья и материалов | Единица измерения | Фактический расход материалов | Процент полезного использования | Отклонение от плана (+, -) | ||
|---|---|---|---|---|---|---|
| по плану | фактически | процента полезного использования | расхода сырья (экономия -, перерасход +) | |||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Верхние кожтовары |  |
14 500 | 69,0 | 68,5 | -0,5 | +105 |
| Искусственная кожа | |
10 200 | 76,3 | 76,6 | +0,3 | -140 |
| Жесткие кожтовары | |
5 600 | 73,2 | 72,0 | -1,2 | +92 |
Расчет сумм абсолютного отклонения производится следующим образом.
-
Верхние кожтовары: 14 500 x 68,5 : 69 = 14 395;
14 500 - 14 395 = 105
. -
Искусственная кожа: 10 200 x 76,6 : 76,3 = 10 240;
10 200 - 10 240 = –40
. -
Жесткие кожтовары: 5 600 x 72 : 73,2 = 5 508;
5 600 - 5 508 = 92
.
Таким образом, снижение процента полезного использования привело к перерасходу по верхним и жестким кожтоварам соответственно на 105 тыс. и 92 . Повышение процента полезного использования позволило предприятию получить экономию искусственной кожи в размере 40 .
В металлургии, химическом и литейном производствах, где для изготовления одного вида продукции используются разные виды сырья в определенной дозировке (рецептуре), анализ использования материалов производится сопоставлением фактического расхода их на весь объем выпущенной продукции с расходом по плановой рецептуре, пересчитанной на фактический объем продукции.
С целью детализации анализа и поиска резервов снижения себестоимости продукции производится анализ использования сырья, материалов и топлива по важнейшим видам материальных ресурсов, расходуемых на единицу продукции. Он осуществляется на основании данных плановых и отчетных калькуляций.
Наиболее распространенный прием анализа при этом - сравнение фактического расхода материала на единицу изделия с установленными нормами расхода. Такая методика анализа использования сырья, материалов и топлива применяется в металлообрабатывающей, машиностроительной, швейной и ряде других отраслей промышленности.
Соблюдение установленных норм расхода сырья и материалов свидетельствует о рациональном их использовании. При несоблюдении норм расхода материальных ресурсов необходимо изучить причины их возникновения. Перерасход сырья и материалов может быть вызван нарушением технологии и рецептуры, несовершенством организации производства и материально-технического обеспечения, нерациональным раскроем, отсутствием контроля за использованием сырья, заменой одних материалов другими, низким качеством материалов и др.