Учет доходов и расходов

6.4. Затраты по займам

Стандарт 23 "Затраты по займам" требует, как правило, немедленного признания расходов по займам в качестве текущих расходов. Однако Стандарт разрешает в виде альтернативного порядка учета капитализацию расходов по займам, которые напрямую связаны с приобретением, строительством и производством квалифицируемого актива.

Стандарт 23 не рассматривает реальную или подразумеваемую стоимость акционерного капитала, включая привилегированные акции.

Стандарт 23 оперирует следующими терминами:

• затраты по займам - проценты и другие расходы, которые несет предприятие в связи с займом денежных средств;
• квалифицируемый актив - актив, для начала использования или продажи которого необходим значительный период времени.

Затраты по займам - основной порядок учета

Признание. Расходы по займам должны признаваться как расход за период, в который они возникли.

Раскрытие информации. Финансовые отчеты должны раскрывать учетную политику, принятую относительно расходов по займам.

Затраты по займам - допустимый альтернативный порядок учета

Признание. Затраты по займам должны признаваться как расход за период, в который они возникли, за исключением той их части, в которой они капитализируются. Расходы по займам, которые напрямую относятся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в себестоимость актива. Сумма расходов по займам, которая может быть капитализирована, должна устанавливаться в соответствии со Стандартом 23.

Затраты по займам, разрешенные для капитализации

Сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по данному активу, должна устанавливаться как фактические затраты по займам, понесенные по данному займу в течение периода минус любой инвестиционный доход от временного инвестирования этих заемных средств.

В тех пределах, в которых эти средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив. Ставкой капитализации должно быть средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Превышение балансовой стоимости квалифицируемого актива над возмещаемой суммой. Если балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицируемого актива превышает возмещаемую сумму или чистую стоимость продажи, балансовая стоимость списывается в соответствии с требованиями других Стандартов. В некоторых случаях списанная или частично списанная стоимость восстанавливается в соответствии с теми же Стандартами.

Начало капитализации. Капитализация затрат по займам как части себестоимости квалифицируемого актива должна начинаться, если:

1. возникли расходы по данному активу;
2. возникли затраты по займам;
3. предпринимаются действия, необходимые для подготовки актива к использованию или к продаже.

Приостановление капитализации. Капитализация расходов по займам должна приостанавливаться в течение продолжительного периода, к которому относится прекращение деятельности по модификации объекта.

Прекращение капитализации

Капитализация расходов по займам должна быть прекращена, если завершены практически все виды работ, связанные с подготовкой квалифицируемого актива к использованию или продаже.

Если строительство актива завершается по частям, причем каждая часть может использоваться по отдельности, в то время как продолжается завершение строительства других частей, капитализация расходов по займам должна быть прекращена в момент завершения всех видов работ, связанных с подготовкой данной части квалифицируемого актива к использованию или продаже.

Использование альтернативного порядка учета. Если предприятие принимает альтернативный порядок учета, то он должен применяться ко всем затратам по займам, которые напрямую относятся к приобретению, строительству или производству любых квалифицируемых активов предприятия (SIC-2).

Раскрытие информации. Финансовые отчеты должны раскрывать информацию о (об):

1. учетной политике, принятой относительно затрат по займам;
2. сумме затрат по займам, капитализированной в течение периода;
3. ставке капитализации, использованной для установления суммы затрат по займам, приемлемым для капитализации.