Основы международных стандартов финансовой отчетности

2.3. Элементы финансовых отчетов

Финансовые отчеты отображают финансовые результаты сделок и других мероприятий, объединяя их в группы в соответствии с характеристикой экономического положения. Эти группы как раз и являются элементами финансовых отчетов. Элементы, непосредственно связанные с измерениями финансового положения в бухгалтерском балансе, - это активы, обязательства и капитал. Элементы, имеющие отношение к оценке характеристик в отчете о прибылях и убытках, - это доходы и расходы.

Финансовое положение

Элементы, имеющие прямое отношение к оценке финансового положения, - это активы, обязательства и собственный капитал.

• Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых мероприятий, а также средствами для получения предприятием будущей прибыли.
• Обязательства - это текущие обязательства предприятия, явившиеся результатом прошлых сделок, погашение которых влечет за собой отток тех средств предприятия, которые были получены в качестве финансовой выгоды.
• Собственный капитал - это остаток активов предприятия после погашения всех обязательств.

Определения, данные понятиям "актив" и "обязательство", указывают на их существенные характеристики, но не отражают тех критериев, которые должны быть соблюдены до того, как они будут приняты в бухгалтерском балансе. В частности, ожидания относительно того, что будущая финансовая выгода будет поступать или, наоборот, уходить из предприятия, должны быть подтверждены, чтобы соответствовать критерию вероятности до того, как актив или пассив будут внесены в баланс.

Актив. Будущие экономические выгоды, которые можно извлечь из актива, - это потенциальные денежные средства или их эквиваленты, которые прямо либо косвенно могут поступить в бюджет предприятия. Потенциал может быть продуктивным, т.е. являться частью основной деятельности предприятия. Он может существовать в форме конвертируемой валюты или ее эквивалента.

Обычно предприятие использует активы для производства товаров или услуг, способных удовлетворить потребности покупателей или клиентов.

Многие активы, например основные средства, имеют физическую форму. Тем не менее физическая форма является необязательным условием наличия актива. Поэтому активами могут быть патенты и авторские права, в том случае если они контролируются предприятием, которое в будущем ожидает получить с их помощью прибыль.

Многие активы, такие как дебиторская задолженность или основные средства, связаны с юридическими правами, в том числе и с правом на владение имуществом. Для установления факта наличия актива право на владение имуществом не является обязательным условием; поэтому, например, арендуемая недвижимость является активом в случае, если предприятие контролирует доходы, поступающие от этой недвижимости.

Актив предприятия является результатом сделок или других мероприятий, совершенных в прошлом. Предприятия, как правило, приобретают активы путем их покупки или производства, а также другими способами; примером может служить имущество, полученное предприятием от правительства как часть программы по поддержанию экономического роста в отдаленных областях или добычи природных ископаемых. Сделки либо мероприятия, запланированные на будущее, не могут сами по себе увеличивать активы; поэтому одно лишь намерение купить фабрику не может само по себе называться активом.

Обязательства. Основной характеристикой обязательств является наличие текущей задолженности. Задолженность - это долг или обязанность действовать определенным образом. Задолженность подлежит взысканию в случае заключения юридически обязательного договора или законодательного требования. Это является нормой в таких случаях, когда требуется выплатить сумму за полученный товар или услуги. Кроме того, задолженность возникает в ходе обычной коммерческой практики или является следствием обычая либо желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать на равной основе. Например, если предприятие решает устранить повреждения своей продукции уже по истечении срока гарантии, сумма, которую предполагают затратить в связи с уже проданными товарами, составит обязательство.

Необходимо четко различать текущую задолженность и обязательства, которые могут появиться в будущем. Решение менеджмента предприятия приобрести активы в будущем само по себе не может являться причиной текущей задолженности. Задолженность, как правило, возникает, когда поступает капитал или когда предприятие вступает в не подлежащее отмене соглашение о принятии активов. В последнем случае "неотзывной" характер соглашения означает следующее: экономические последствия невыполненных обязательств из-за крупного штрафа или по другим причинам оставляют предприятию очень мало свободы действий.

Обязательство формируется на основе сделок или других мероприятий, имевших место в прошлом. Таким образом, приобретение товаров и пользование услугами подразумевают процедуру расчета с поставщиками (кроме случаев, когда оплата производится заранее или в момент доставки), а чек, свидетельствующий о взятом в банке кредите, обязывает дебитора выплатить банку долг. Обязательство предприятия могут также составлять будущие выплаты процентов или бонусы от стоимости товара постоянным клиентам предприятия. В этом случае продажа товара, осуществленная в прошлом, становится причиной будущего обязательства.

Собственный капитал классифицируется в бухгалтерском балансе. Например, капитал, вложенный акционерами, нераспределенная прибыль, резервы из нераспределенной прибыли и прочие резервы могут быть показаны отдельно. Подобные классификации могут быть необходимы пользователям финансовых отчетов для принятия решений, когда они юридически или другим способом могут ограничивать возможность предприятия распределять или использовать чистый капитал предприятия. Они также могут отражать тот факт, что стороны с различным процентом владения предприятием имеют разные права на получение дивидендов или погашение долга.

Иногда создание резерва требуется законодательным актом либо другим законом с целью обеспечить предприятие и его кредиторов дополнительными мерами защиты от возможных последствий убытков. Другие резервы могут накапливаться в случае, если национальные налоговые кодексы предоставляют полное или частичное освобождение предприятия от выплаты налогов, если имело место создание этих резервов. Информация о существовании подобных юридических, установленных законом резервов, освобожденных от уплаты налогов, и их размере может стать полезной для пользователей, перед которыми стоит задача о принятии решения. Отчисления в такие резервы являются скорее распределением реинвестированной прибыли, нежели затратами.

Характеристики. Прибыль часто служит мерой характеристик или основой других измерений, таких как прибыль на инвестицию или прибыль в расчете на акцию. Элементы, непосредственно связанные с измерением прибыли, - это доход и расход. Признание и оценка доходов и расходов, а значит, и прибыли частично зависят от тех концепций, которых придерживается предприятие при подготовке финансовых отчетов.

Доходы и расходы можно определить следующим образом.

• Доходы - это прирост экономической выгоды в течение отчетного периода в виде притока или увеличения активов или же снижения задолженности, что сказывается на увеличении капитала, не зависящее от вкладов со стороны участников капитала.
• Расходы - это снижение экономической выгоды в течение учетного периода в виде оттока или уменьшения актива или увеличения финансовых обязательств, что отражается на снижении капитала, не зависящем от вкладов со стороны участников капитала.

Доходы. В определение доходов входят такие понятия, как "годовой доход" (revenue) и "доход от неосновной деятельности" (gains). Годовой доход складывается в ходе каждодневной основной деятельности предприятия и имеет несколько составляющих, включая такие, как выручка, комиссионные, проценты, дивиденды, роялти и рента.

Доход от неосновной деятельности не входит в основное определение дохода и может явиться результатом деятельности предприятия, а может и нет. Такие доходы являются результатом увеличения экономической выгоды и по своей сути ничем не отличаются от доходов первого типа.

Доходы от неосновной деятельности включают, например, доходы, полученные при продаже основных средств. Определение дохода также включает, например, доходы, полученные при переоценке рыночных ценных бумаг, а также при увеличении балансовой стоимости долгосрочных активов. Если доходы от неосновной деятельности указываются в отчете о доходах, они обычно помещаются отдельно, поскольку сведения о них важны для принятия экономических решений. Иногда подобные доходы приводятся после вычета соответствующих расходов.

Расходы. Определение расходов включает все затраты, произведенные в ходе ежедневной деятельности предприятия. К последним относятся себестоимость продаж, заработная плата, амортизация и т.д. Обычно они принимают форму оттока или выбытия активов, таких как денежные средства, их эквиваленты, изобретения, имущество, заводы и оборудование.