Выявление финансового результата

Пример

25.02.2013 ООО "Мебельщик" оплачивает 1000 рублей банку за расчетно-кассовое обслуживание:

Д91-02-РКО К51-Расчетный счет №1 1000 руб.

28.02.2013 производится списание общехозяйственных расходов на субсчет 90-02:

Д90-02 К26 59405 руб.

28.02.2013 выполняется списание выручки (90-01), себестоимости продаж (90-02) и НДС, начисленного с реализации (90-03) на субсчет 90-09 "Прибыль/убыток от продаж".

После этого остаток с субсчета 90-09 списан на субсчет 99-01 "Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности":

Д90-09 К99-01 191595 руб.

28.02.2013 начислены проценты по кредиту:

Д91-02 К66-02 Кредит банка "Развитие" 1560 руб.

28.02.2013 выполняется списание прочих доходов (91-01) и прочих расходов (91-02) на субсчет 91-09 "Сальдо прочих доходов и расходов". Выполним эту операцию, основанием для неё будет бухгалтерская справка:

После этого остаток с субсчета 91-09 спишем на субсчет 99-01 "Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности":

Д91-09 К99-01 1423 руб.

После проведения вышеописанных операций оказывается, что прибыль организации составила 191458 руб. С неё нужно начислить налог на прибыль, ставка которого - 20%. Исчисленная сумма, 38291.6 рублей, является условным расходом по налогу на прибыль:

Д99-02-2 К68-04-2 38291.6 руб.

В предыдущем месяце в организации был исчислен условный доход по налогу на прибыль (организация получила убыток) и сформирован отложенный налоговый актив. В текущем месяце мы имеем дело с условным расходом (организация получила прибыль, с неё начислен налог, подлежащий оплате в бюджет), отложенный налоговый актив можно погасить:

Д68-04-2 К09 200 р.

В таблице 22.2 вы можете видеть фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций организации за февраль 2013-го года.

В табл. 22.3 - 22.15 приведены счета главной книги, состояние которых изменилось в соответствии с операциями 111 - 122.

В табл. 22.16 приведена оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражены обороты и остатки по счетам за февраль 2013-го года.

Итоги

На этом занятии мы рассмотрели особенности учета доходов и расходов организации для целей бухгалтерского учета и для целей расчета налога на прибыль организаций. Вы узнали о формировании финансового результата, о реформации баланса, о применении ПБУ 18/02 и специальных налоговых режимов.

• Классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей правильного расчета налога на прибыль, различается. Это приводит к тому, что бухгалтер вынужден оценивать каждую хозяйственную операцию с точки зрения ее отражения в бухгалтерском и в налоговом учете, и, в случае обнаружения расхождений, принимать решение об отражении в учете корректирующих показателей.
• ПБУ 18/02 позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Оно предусматривает отражение в учете ряда показателей, которые позволяют верно рассчитать налог на прибыль.
• Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" используют для отнесения на него прибыли или убытка, выявленного на счете 99 "Прибыли и убытки".
• Основным методом признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете является метод начислений.
• В отдельных случаях возможно использование кассового метода признания доходов и расходов.
• Малые предприятия, помимо налогового режима, предусматривающего уплату налога на прибыль организаций (так называемый общий налоговый режим), могут использовать специальные налоговые режимы. В частности, упрощенную систему налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
• Сельскохозяйственные организации могут уплачивать Единый сельскохозяйственный налог.

Нормативное регулирование

• Налоговый Кодекс Российской Федерациии
• ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"

Задание

Изучите ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", пройдите тест на работу с текстом положения.