Организация учета основных средств
Пример
В ООО "Мебельщик" имеется станок Beaver 25RF, переданный организации в качестве вклада в уставный капитал ООО "Рассвет" (занятие №6). 08.02.2013 станок принят к учету в качестве объекта основных средств. Сделана следующая бухгалтерская запись:
Д01-01-Beaver 25RF К08-04-Beaver 25RF 600000
После того, как станок принят к учету как основное средство, мы можем принять к вычету НДС по нему. 09.02.2013 организация делает следующую запись:
Д68-02 К19-01 108000 руб.
В соответствие с учетной политикой организации (п. 1.11), амортизация основных средств производится линейным способом. Для того, чтобы рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления нам нужно знать, помимо способа амортизации и первоначальной стоимости объекта ОС (600000 руб.), срок его полезного использования. В данном случае срок полезного использования станка Beaver 25RF составляет 10 лет, то есть - 120 месяцев. Таким образом, ежемесячно мы будем начислять на станок амортизацию в размере 600000/120 = 5000 руб. Начисление амортизации начнётся с месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету, то есть, в данном случае - с марта 2013-го года.
В налоговом учете организация так же применяет линейный способ начисления амортизации (п. 2.1.7 учетной политики). Поэтому, если нет разницы в первоначальной стоимости объекта ОС и в сроке его полезного использования, разницы между показателями не будет. Разница в первоначальной стоимости может возникнуть, если, например, при формировании первоначальной стоимости объекта в его стоимость, для целей бухгалтерского учета, были включены затраты, не признаваемые в налоговом учете. Разница в сроке полезного использования так же возможна.
В табл. 12.6 приведен фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций, соответствующий вышеописанным записям.
№ | Дата | Содержание факта хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|---|
Д | К | ||||
28 | 08.02.2013 | Принят к учету объект ОС | 01-01 | 08-04 | 600000 |
29 | 09.02.2013 | Принят к вычету НДС по ОС | 68-02 | 19-01 | 108000 |
Итого: | 1052275,3 |
В табл. 12.7 - 12.10 показано состояние счетов, изменившихся после проведения операций.
01 "Основные средства" | |||
---|---|---|---|
№ | Д | К | № |
Сальдо начальное | |||
0 | |||
Поступления: | Выбытия: | ||
28 | 600000 | ||
Дебетовый оборот | Кредитовый оборот | ||
600000 | |||
Сальдо конечное | |||
600000 |
08 "Вложения во внеоборотные активы" | |||
---|---|---|---|
№ | Д | К | № |
Сальдо начальное | |||
600000 | |||
Поступления: | Выбытия: | ||
600000 | 28 | ||
Дебетовый оборот | Кредитовый оборот | ||
600000 | |||
Сальдо конечное | |||
0 |
Как видно, теперь объем вложений во внеоборотные активы равен нулю, объем основных средств равен (дебетовый остаток по счету 01) стоимости станка, принятого к учету.
19 "НДС по приобретенным ценностям" | |||
---|---|---|---|
№ | Д | К | № |
Сальдо начальное | |||
126000 | |||
Поступления: | Выбытия: | ||
22 | 14400 | 38880 | 27 |
24 | 6480 | 108000 | 29 |
Дебетовый оборот | Кредитовый оборот | ||
20880 | 146880 | ||
Сальдо конечное | |||
0 |
68-02 "НДС" | |||
---|---|---|---|
№ | Д | К | № |
Сальдо начальное | |||
Выбытия: | Поступления: | ||
27 | 38880 | ||
29 | 108000 | ||
Дебетовый оборот | Кредитовый оборот | ||
146880 | |||
Сальдо конечное | |||
146880 |
В табл. 12.11 приведена оборотно-сальдовая ведомость в том виде, который она приняла после совершения вышеописанных операций.
Оборотно-сальдовая ведомость | |||||||
---|---|---|---|---|---|---|---|
№ счета | Наименование счета | Сальдо начальное, р. | Обороты, р. | Сальдо конечное, р. | |||
Д | К | Д | К | Д | К | ||
01 | Основные средства | 600000 | 600000 | ||||
08 | Вложения во внеоборотные активы | 600000 | 0 | 0 | 600000 | 0 | |
09 | Отложенные налоговые активы | 200 | 0 | 200 | |||
10 | Материалы | 100000 | 0 | 116000 | 124615,38 | 91384,62 | |
19 | НДС | 126000 | 0 | 20880 | 146880 | 0 | |
20 | Основное производство | 0 | 0 | 124615,38 | 0 | 124615,38 | |
50 | Касса | 0 | 0 | 14000 | 14000 | ||
51 | Расчетные счета | 159000 | 0 | 14823 | 0 | 173823 | |
60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 0 | 136880 | 136880 | |||
68-02 | НДС | 146880 | 0 | 146880 | |||
68-04 | Расчеты по налогу на прибыль | 0 | 0 | 1076,92 | 0 | 1076,92 | |
75 | Расчеты с учредителями | 14000 | 0 | 0 | 14000 | ||
77 | Отложенные налоговые обязательства | 0 | 1076,92 | 1076,92 | |||
80 | Уставный капитал | 0 | 1000000 | 14000 | 14000 | 1000000 | |
91-01 | Прочие доходы | 0 | 0 | 0 | 823 | 823 | |
91-02 | Прочие расходы | 0 | 0 | ||||
91-09 | Сальдо прочих доходов и расходов | 0 | 0 | ||||
99 | Прибыли и убытки | -800 | -800 | ||||
Итог | 999200,00 | 999200,00 | 1052275,30 | 1052275,30 | 1137979,92 | 1137979,92 |
Нормативное регулирование
- Гражданский кодекс РФ
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (в ред. от 24.12.2010 г.)
- "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н (в ред. от 24.12.2010 г.)
- Постановлением Госкомстата от 21.01.03 № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"
- Федеральный Закон "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.98 № 164-ФЗ (в ред. от 28.06.2013 г.)
- Приказ Минфина от 17.02.1997 №15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (в ред. от 23.01.2001 г.).
Итоги
На этом занятии мы обсудили основные вопросы, касающиеся учета основных средств. Мы поговорили о приеме ОС к учету, о текущем учете, об аренде, об амортизации и о выбытии основных средств.
- Основные средства (ОС) не потребляются при производстве продукции, работ, услуг, хотя участвуют в производстве. Другое название ОС - внеоборотные активы.
- Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект.
- Для признания объекта в качестве основного средства, он должен удовлетворять требованиям, выдвигаемым ПБУ 6/01.
- ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
- Для учета основных средств предусмотрен счет 01 "Основные средства". Накопленную амортизацию учитывают на счете 02 "Амортизация основных средств". Первоначальная стоимость объекта ОС формируется с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
- Амортизация - это распределение стоимости основного средства по срокам его полезного использования.
- Существует четыре способа амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
- Если объект ОС меняет свою стоимость в течение срока службы, он может быть переоценен.
- Основное средство может быть снято с учета в различных ситуациях: при продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал другой организации, при выходе его из строя, пропаже.
- Аренда - это договор между собственником имущества (его называют арендодателем) и арендатором, в соответствии с которым арендодатель предоставляет арендатору имущество во временное владение и пользование за плату.
- Для организации учета ОС в организации у бухгалтера должны быть следующие документы:
- Инвентарные карточки учета объектов ОС
- Акты о приеме-передаче объектов ОС
- Акты о списании объектов ОС
- Акты о приеме-передаче отремонтированных ОС
- Договоры о проведении ремонта
- Документы, подтверждающие стоимость объектов ОС при переоценке
- Договора аренды
- Счета-фактуры
Задание
Изучите ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пройдите тест на работу с текстом положения.