Налоги в бизнесе

9.3. Оптимизация налогов

Бизнесмен должен создать организационное, функциональное и правовое обеспечение работы финансовой службы фирмы в целях оптимизации налоговых платежей. Ему необходимо выбрать правильную налоговую политику, способную дать предприятию максимум выгоды без риска попасть в картотеку налоговой полиции.

Налоговым аспектом полезно интересоваться всегда. При выборе организационно-правовой формы фирмы необходимо иметь в виду, что по законодательству Российской Федерации предприятия обладают разным налоговым статусом, т.е. разным набором и объемом налоговых обязанностей. Налогоплательщиком является не всякое предприятие, а только предприятие - юридическое лицо, которому присущи определенные признаки, обозначенные в налоговом законодательстве. Если предприятие не обладает такими признаками или утрачивает их, то отпадают и основания причислять его к налогоплательщикам. Например, некоммерческая организация не является плательщиком налога на прибыль, а значит, не уплачивает этот налог в случае получения прибыли от предпринимательской деятельности или от владения имуществом.

Если фирма относится к категории юридических лиц, на которые возложена обязанность платить налоги, то полезно определить, располагает ли фирма объектом налогообложения (доходом или имуществом, с которого взимается соответствующий налог). Если располагает, то бизнесмен должен ознакомиться по каждому виду налога с перечнем льгот, с тем чтобы обосновать свое право на льготы либо принять решение об изменениях в статусе и деятельности предприятия, которые позволят в будущем получать те или иные льготы. Нужно заметить, что практически все это проделать совсем не просто, иногда приходится решать настоящую головоломку. Общеизвестно, например, что малые предприятия имеют налоговые льготы. Но сами критерии отнесения предприятия к категории "малых" довольно-таки неопределенны, что обусловлено наличием различных нормативных показателей в разных законах и подзаконных актах, касающихся так или иначе малого бизнеса.

9.4. Налоговые льготы

Налоговые льготы - это предоставляемые отдельным категориям плательщиков (в сравнении с другими) преимущества, включая освобождение от уплаты налогов или уменьшение их размеров.

Налоговые льготы в малом бизнесе содержат льготу в виде освобождения от налогообложения прибыли на два года с момента государственной регистрации малых предприятий, осуществляющих производство и одновременную переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), - при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг.

Законодательством предусмотрено понижение налоговых ставок малым предприятиям, осуществляющим деятельность в перечисленных выше отраслях, в третий и четвертый год работы после государственной регистрации. В третий год такие предприятия уплачивают налог в размере 25% от установленной ставки, а в четвертый - 50%. Льгота предоставляется при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Таким образом, государство дает возможность субъектам малого бизнеса успешно функционировать и развиваться после своего открытия без уплаты налогов первые 2 года и с частичной уплатой в 3-й и 4-й годы работы.

Кроме вышеперечисленных льгот существуют другие особенности налогообложения субъектов малого бизнеса.

Так, в соответствии с федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", предусматривается возможность замены на добровольной основе совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства за отчетный период. При этом сохраняется действующая система уплаты таможенных платежей и пошлин, налога на приобретение транспортных средств и владение ими, земельного налога, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Организации, занятые производством подакцизной продукции, страховщики, инвестиционные фонды, кредитные организации, предприятия игорного и развлекательного бизнеса, профессиональные участники рынка ценных бумаг не подпадают под действие упрощенной системы налогообложения.

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения может быть:

1. совокупный доход. Его размер определяется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства продукции, работ и услуг материальных ценностей, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений и транспортных средств, на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3%), а также сумм НДС, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов;
2. валовая выручка. Ее величина определяется как сумма денежных поступлений от реализации товаров, работ и услуг, реализации имущества, а также внереализационных доходов.

Для исчисления единого налога применяются следующие ставки.

Если объектом обложения является совокупный доход, от него отчисляется в федеральный бюджет 10%, в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет - в сумме не более 20%.

Если объектом обложения является валовая выручка, от нее отчисляется в федеральный бюджет 3,33%, в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет - в сумме не более 6,6%.

Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности, а также пропорции распределения налоговых платежей между субъектами РФ и местными бюджетами устанавливаются решением органа государственной власти субъекта РФ.

Налоговыми органами по месту постановки на учет организаций выдается сроком на один календарный год патент, который является официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения. Годовая стоимость патента устанавливается с учетом ставок единого налога в зависимости от вида деятельности. Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательств по уплате единого налога.

При получении патента в налоговом органе организация предъявляет для регистрации книгу учета доходов и расходов, на первой странице которой налоговый орган фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. По истечении срока действия патента по заявлению организации налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией в книге учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства устанавливается Министерством финансов РФ.

Плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица в следующих сферах:

• ремонтно-строительные услуги (строительство зданий, сооружений или их частей; оборудование зданий; подготовка строительного участка; ремонт зданий, сооружений; благоустройство территорий);
• бытовые услуги (ремонт обуви, изделий из кожи, меха; пошив и ремонт одежды; ремонт бытовой техники; сервисное обслуживание автотранспортных средств);
• парикмахерские, медицинские, косметологические услуги, ветеринарные и зооуслуги;
• консультации, бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги; обучение, репетиторство, преподавание и др.;
• общественное питание (с численностью работающих до 50 человек);
• розничная торговля через магазины (численностью до 30 человек), палатки, рынки, ларьки и т.д.;
• автотранспортные услуги (с численностью работающих до 100 человек);
• услуги на коммерческой основе по перевозке пассажиров на маршрутном такси;
• услуги по предоставлению автостоянок и гаражей;
• сбор металлолома.

Объектом обложения является вмененный доход по вышеуказанным видам деятельности на очередной календарный месяц, а налоговый период устанавливается в один квартал.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат. Вмененный доход рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода, на основе статистических данных налоговых проверок, а также оценки независимых организаций.

Сумма единого налога на вмененный доход зависит от следующих показателей:

• базовой условной доходности в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующей определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях;
• ставки единого налога (20% вмененного дохода);
• повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, отражающих степень влияния того или иного фактора (место деятельности, сезонность, вид деятельности, возможность использования дополнительной инфраструктуры и т.д.) на результат деятельности.

Рекомендуемая правительством РФ формула расчета единого налога на вмененный доход выглядит следующим образом:

V = M • 0,2,

M = C • N • D • E • F • J,

Рекомендуемые физические показатели, базовая доходность и корректирующие коэффициенты разрабатываются правительством РФ и доводятся по каждому виду деятельности до субъектов РФ, которые могут использовать их при расчете единого налога, а также вводить в эти формулы дополнительные показатели, позволяющие наиболее точно оценить доходность различных видов бизнеса. Сумма уплаченного единого налога зачисляется в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов РФ в следующих размерах:

1. в федеральный бюджет - 25% общей суммы единого налога, из которых 4% направляются в Федеральный дорожный фонд;
2. в государственные внебюджетные фонды - 25% общей суммы единого налога, из них:
   • в Пенсионный фонд РФ - 18,35%;
   • в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,25%;
   • в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,15%;
   • в Фонд социального страхования РФ - 3,425%;
   • в Государственный фонд занятости РФ - 0,95%;
3. в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - 50% общей суммы единого налога, из которых 15% могут направляться в территориальные дорожные фонды.

На сегодняшний день региональные законодательные акты о введении единого налога на вмененный доход были приняты в 35 субъектах РФ, в остальных республиках, краях и областях законопроекты находятся на рассмотрении в законодательных (представительных) органах власти.

Таким образом, исходя из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что, учитывая исключительную важность производственного бизнеса для экономики страны, государство оказывает поддержку в развитии всех форм предпринимательской деятельности, в том числе и малого бизнеса, используя регулирующую функцию налогов, которая в свою очередь создает некоторые преимущества субъектам малого бизнеса, тем самым стимулируя его развитие.

Несмотря на государственную поддержку, даже предоставляемые налоговые льготы являются незначительными по сравнению с теми суммами налоговых отчислений, которые предприниматели должны выплачивать. Это привело к тому, что многие предприниматели сегодня вынуждены вести двойную бухгалтерию на предприятии и скрывать истинные доходы.