Методы и модели тактического планирования на предприятии

4.3. Оценка экономической эффективности мероприятий плана технического и организационного развития производства

В составе тактического (годового) плана разрабатывается план технического и организационного развития производства, который часто называют планом организационно-технических мероприятий (оргтехмероприятий). Этот план прежде всего направлен на реализацию инвестиционных проектов, предусмотренных стратегией развития. Включает организационно-технические мероприятия по внедрению новых способов организации производства и труда, новых технологических процессов; по конструктивным изменениям и другим преобразованиям, не связанным с обновлением продукции, но обеспечивающим ее изготовление с наименьшими затратами.

План технического и организационного развития производства, как правило, составляется в качестве отдельного раздела годового плана и может иметь форму, представленную в табл. 4.4. Этот документ определяет, каким образом будут выполняться задания других разделов годового плана.

План технического и организационного развития производства разрабатывается в два этапа.

На первом этапе проводится анализ технико-организационного уровня (ТОУ) производства и выпускаемой продукции, оценка его соответствия стратегическим установкам.

На втором этапе разрабатываются организационно-технические мероприятия, определяются источники финансирования, рассчитывается их экономическая эффективность.

Технико-организационный уровень (ТОУ) производства - это относительная характеристика производства, основанная на сопоставлении значений показателей технического и организационного развития производства с соответствующими базовыми значениями. При оценке ТОУ определяется степень приближения к наилучшим (предельным) значениям конкретных показателей. Такое сопоставление проводится по всем показателям ТОУ.

Относительные показатели технико-организационного уровня (Д) определяются дифференциальным методом по формуле:

Этот метод наиболее приемлем при незначитель

ном количестве относительных показателей. В основу определения оптимальных значений конкретных показателей (Р_ih) может быть положен экспертный подход.

Определить экономическую эффективность внедрения оргтехмероприятий, обновления продукции и работы предприятия в целом можно на основе различных зарубежных, общероссийских и отраслевых методических материалов.

Обновление продукции сопровождается внедрением крупных, многофакторных мероприятий (проектов), имеющих свою методику расчета эффективности. Эти мероприятия рассматриваются при стратегическом планировании (см. раздел 3.4). Методы расчета экономической эффективности работы предприятия в целом позволяют оценить его экономический потенциал и способность получать необходимый результат.

При текущем планировании, как правило, проводятся расчеты экономической эффективности внедрения организационно-технических мероприятий. На основе обобщения существующих материалов представим основные положения методики расчета.

При определении экономической эффективности оргтехмероприятий целесообразно учитывать следующие особенности и требования к проведению расчетов:

• их следует производить по подразделениям и далее по предприятию в целом;
• выбирать варианты, обеспечивающие наибольший эффект от внедрения мероприятия;
• проводить расчеты отдельно по каждому мероприятию и сводные по всем мероприятиям в разрезе основных источников экономии;
• применять комплекс основных и дополнительных показателей и рекомендуемых методов исчисления;
• соблюдать определенную последовательность проведения объективной оценки эффективности.

К основным условиям объективности оценки экономического эффекта от внедрения мероприятий можно отнести: комплексность анализа, выбор базы для сравнения, сопоставимость сравниваемых вариантов, установление объема расчетного периода.

Сопоставимость сравниваемых вариантов достигается, если по новому и базовому вариантам принимаются: один и тот же состав продукции и один и тот же годовой объем ее производства; одни и те же сроки получения; одинаковые параметры по качеству. При такой тождественности все различия между сопоставляемыми вариантами сведутся к различию затрат, обусловленных внедрением организационно-технических мероприятий. Затраты, которые не изменяются до и после внедрения мероприятия, включать в расчет для определения экономического эффекта нет необходимости, так как конечный результат в таком случае не изменится.

В отечественной практике широко применяется методика расчета годового экономического эффекта по приведенным затратам с использованием следующей формулы:

Э_Г = [(С₁ + Е_НК₁) - (С₂ + Е_НК₂)]

или

Э_Г = [(С₁ - С₂) - Е_Н(К₂ - К₁)],

Указанный показатель учитывает как показатель себестоимости продукции, так и капитальные вложения при среднерыночной норме дополнительных капитальных инвестиций. В этом случае предполагается, что разность между суммами приведенных затрат до и после внедрения мероприятия представляет собой фактическую величину экономии (дополнительной прибыли), получаемой предприятием от реализации мероприятия. Считается, что при сопоставлении нескольких вариантов наиболее целесообразным является тот, который обеспечивает минимум затрат. Однако подобная методика расчета годового экономического эффекта дает ориентировочное значение, так как не учитывает движения денежных средств.

Для определения годового экономического эффекта в первую очередь проводится расчет затрат по определенным статьям себестоимости, т.е. определяется эффект (экономия) на издержках предприятия. Расчеты проводятся прямым счетом по изменяющимся статьям себестоимости на годовой выпуск продукции путем сравнения затрат до и после внедрения мероприятия. Результаты показывают уменьшение или увеличение затрат по каждой статье себестоимости. Экономию по косвенным (комплексным) расходам нельзя начислять, например, в процентах к расходам на оплату труда. Эта экономия определяется также прямым счетом по тем статьям, входящим в состав комплексных (общепроизводственных, общехозяйственных) расходов, на которые непосредственно влияет данное мероприятие.

При определении эффекта на себестоимости может рассчитываться один из следующих ее видов до и после внедрения мероприятия: цеховая или технологическая. Выбор вида себестоимости находится в зависимости от того, на какие элементы затрат влияет внедряемое мероприятие.

Цеховая себестоимость продукции может быть рассчитана как сумма затрат на основные материалы и на обработку (технологическая себестоимость).

Затраты по статье "сырье и материалы" определяются прямым счетом и могут быть рассчитаны по формуле:

З_М = (Н_М x Ц_М x k_Т.З - Н_ОТХ x Ц_ОТХ) N₂,

Затраты по статье "покупные изделия, полуфабрикаты" определяются прямым счетом, зависят от количества (числа) покупных изделий, полуфабрикатов и их стоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов. По покупным полуфабрикатам учитываются количество и цена реализуемого отхода.

Величина затрат по элементам (статьям) технологической себестоимости может быть рассчитана с использованием следующих формул.

Расходы на оплату труда производственных рабочих определяются:

З₃ = N₂ x L_pac x k_допл x k_прем x k_по x k_д.з,

Отчисления на социальные нужды рассчитываются по установленным законодательством нормам от установленной налогооблагаемой базы.

Число высвобождаемых рабочих рассчитывается исходя из данных изменений трудоемкости программы, действительного годового фонда времени работы оборудования и коэффициента выполнения норм в основном производстве.

Амортизационные отчисления для оборудования:

Затраты на силовую электроэнергию (в связи с изменением мощности электродвигателей конкретного вида оборудования):

З_Э = F_Д x N_Э.Д x Ц_Э x П_об x k_N x k_B,

Затраты на технологическую электроэнергию (нагрев металла):

З_Э = N₂ x q_r x G_Э x Ц_Э,

Затраты на содержание и ремонт оборудования определяются исходя из количества единиц ремонтной сложности и стоимости содержания и ремонта единицы ремонтной сложности по механической и электротехнической части (с учетом загрузки оборудования по мощности и во времени и количества единиц оборудования).

Затраты на режущий инструмент:

З_И = N₂ x t_ИЗД x З_r,

Внедрение мероприятия может вызвать изменение и других статей себестоимости, которые также определяются прямым счетом.

После проведения частных расчетов по каждой статье затрат определяются общие показатели экономического эффекта на себестоимости: условно-годовая экономия и экономия до конца года.

Условно-годовая экономия определяется из расчета действия мероприятия в течение 12 календарных месяцев независимо от срока его внедрения. На основе размера этой экономии устанавливают сумму вознаграждения авторов предложений, определяют окупаемость мероприятий и сравнивают их эффективность. Расчет условно-годовой экономии может проводиться путем суммирования полученных результатов по каждой изменяющейся статье себестоимости в связи с внедрением мероприятия по следующей формуле:

Э_У.Г = С₁ - С₂.

Экономия до конца года (Э_К.Г) исчисляется из расчета действия мероприятия с намеченного срока его внедрения до конца планируемого года. На основании размера этой экономии в планируемом году устанавливают, в какой мере мероприятия плана технического и организационного развития производства обеспечивают намеченное предприятием снижение себестоимости продукции и улучшение других показателей работы. Экономия до конца года - это тот реальный эффект, который предполагается получить в пределах планируемого года. Он должен быть учтен при составлении плана снижения себестоимости продукции.

При определении экономического эффекта на себестоимости продукции после исчисления условно-годовой экономии и экономии до конца года на эксплуатационных (текущих) затратах полученный результат экономии корректируется (уменьшается) на сумму первоначальных некапитальных затрат (например, затрат на перестановку оборудования, изготовление резца и др.).

Кроме того, при определении экономии на себестоимости, а также срока окупаемости в качестве части текущих затрат предприятия включаются его дополнительные издержки, связанные с изменением налоговых платежей.

Во-первых, изменение отдельных статей и себестоимости в целом приводит к изменению налога на прибыль. Если мероприятие обеспечивает снижение затрат, требуется рассчитать увеличение налога на прибыль по действующей ставке налогообложения. При этом учитываются возможности получения льгот по налогу на прибыль.

Во-вторых, проводится расчет по налогу на имущество, так как предлагаемое мероприятие может повлечь изменение стоимости активов за счет капитальных вложений или увеличения оборотных средств.

Для предприятия как самостоятельной хозяйственной единицы указанные дополнительные издержки являются затратами, влияющими на прибыль, остающуюся в его распоряжении.

Могут быть также рассчитаны среднегодовая технологическая себестоимость продукции и экономия на условно-постоянной части комплексных расходов.

Среднегодовая технологическая себестоимость продукции в плановом году определяется по формуле:

Экономия на условно-постоянной части косвенных (комплексных) расходов, получаемая в результате увеличения выпуска продукции, достигается вследствие снижения доли условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции и определяется по формулам:

или

Эта экономия исчисляется только в том случае, если в результате проведения мероприятия растет производство продукции. В расчет не включается относительная экономия, полученная в результате увеличения объема производства в целом по предприятию.

При оценке экономической эффективности мероприятий, требующих дополнительных капитальных вложений, определяется сравнительная эффективность мероприятий на капитальных вложениях и срок окупаемости. Эти вложения рассматриваются как первоначальные затраты единовременного характера, необходимые для реализации мероприятий независимо от источника финансирования.

К единовременным затратам на внедрение новой техники и технологии относятся затраты на: технологическое оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа; технологическую оснастку, относимую к основным средствам (в том числе штампы, пресс-формы, приспособления и др.); реконструкцию площадей; научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую работу, а также освоение, приобретение лицензий и сертификацию.

Дополнительные единовременные затраты определяются как разность капитальных вложений по вариантам:

,

Расчет производится по тем составляющим единовременных затрат, которые различаются по сравниваемым вариантам. При высвобождении оборудования и его использовании для обработки других деталей общая сумма капитальных вложений по новому варианту рассчитывается с учетом высвобождения.

Для определения капитальных вложений, непосредственно необходимых для организации производства на участке, в составе капитальных вложений можно учитывать единовременные затраты на строительство зданий (К_зд) и приобретение оборудования (К_об):

К = К_зд + К_об.

Капитальные вложения в здания определяются:

К_зд = S_y x h x З_зд,

Производственная площадь участка:

S_y = S_об x П_об x k_s,

Капитальные вложения в оборудование рассчитываются по формуле:

К_об = З_б.об x П_об,

При определении годового экономического эффекта по приведенным затратам сопоставляют капитальные (единовременные) и текущие (эксплуатационные) затраты и определяют расчетный срок окупаемости дополнительных вложений по формуле:

Вопрос об определении срока окупаемости возникает только в том случае, если предполагаемый вариант мероприятий способствует экономии текущих затрат, но требует единовременных дополнительных капитальных вложений. Для определения срока окупаемости в расчет принимают условно-годовую экономию.

Расчет срока окупаемости единовременных затрат может проводиться в определенной последовательности, указанной в табл. 4.5.

В качестве части текущих затрат учитываются дополнительные издержки, связанные с изменением налога на имущество и налога на прибыль.

Срок окупаемости рассчитывается при условии выполнения равенства притока и оттока денежных средств в рассматриваемом году. Если срок окупаемости дополнительных капитальных вложений превышает один год, предлагается определять дисконтированный срок окупаемости, который рассчитывается по специальным формулам с использованием ставок (коэффициентов) дисконтирования.

Обратная величина срока окупаемости - коэффициент сравнительной экономической эффективности капитальных вложений (Е), который характеризует экономию от снижения себестоимости продукции, приходящуюся на 1 руб. дополнительных капитальных затрат. Расчетные значения коэффициента сравнительной эффективности и срока окупаемости следует сравнить с нормативными значениями этих показателей, и если Е >= Е_Н, а Т_ОК <= Т_Н, внедрение мероприятия считается эффективным. Оптимальный срок окупаемости единовременных затрат - три-пять лет.

На основе этого показателя принимается решение о целесообразности рассматриваемого мероприятия.

Представленная методика расчета экономической эффективности может быть дополнена с учетом специфики мероприятий, связанных с внедрением прогрессивных технологий для конкретных процессов обработки.