Основы бухгалтерского учета и налогообложения

О специальных налоговых режимах

Выше, говоря о налоговом учете, мы имели в виду организации, которые находятся на общей системе налогообложения. Наряду с общей системой (предусматривающей, в частности, уплату Налога на прибыль организаций) существуют специальные налоговые режимы, применимые на малых и сельскохозяйственных предприятиях.

Так, сельскохозяйственные предприятия могут перейти на уплату Единого сельскохозяйственного налога (гл. 26.1 НК РФ). Он позволяет отказаться от уплаты Налога на прибыль организаций (хотя некоторые виды прибыли все же облагаются этим налогом), Налога на имущество организаций. Организации, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог, освобождаются от уплаты НДС по большинству операций. Этот налоговый режим выгоден для налогоплательщика, и если он соответствует требованиям, приведенным в соответствующей статье главы, он может, соблюдая определенные правила, перейти на уплату этого налога.

Обычный индивидуальный предприниматель может использовать два специальных налоговых режима. Это - Единый налог на вмененный доход и Упрощенная система налогообложения.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) регламентируется гл. 26.3. НКРФ. Он вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Сущность ЕНВД заключается в том, что для исчисления налоговой базы (то есть - вмененного дохода) используется так называемая базовая доходность того или иного вида деятельности, умноженная на физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность указана в Налоговом кодексе, однако конкретный размер базовой доходности для различных мест РФ различается. В результате государство не контролирует реальные доходы налогоплательщика, так как размер налога не зависит от размера заработанных средств. Так же, предприниматель, уплачивающий ЕНВД, не платит следующие налоги: Налог на прибыль организаций (если речь идет о юридическом лице), Налог на доходы физических лиц (если речь идет об индивидуальном предпринимателе), Налог на имущество, НДС.

Упрощенная система налогообложения регламентируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения отменяет уплату Налога на прибыль, Налога на имущество, НДС. Работать по Упрощенной системе налогообложения могут как индивидуальные предприниматели (в таком случае он является альтернативой ЕНВД), так и организации.

Каждый из налогов обладает множеством параметров, которые нужно учитывать при его расчете. Но мало верно рассчитать налог. Надо еще вовремя отчитаться за него, вовремя внести платежи по налогу в бюджет. Помощь в исчислении налогов бухгалтер может получить из Налогового кодекса, комментариев к нему, из специальной литературы. Существует такое понятие, как "календарь бухгалтера". Например, его можно найти в правовой системе "КонсультантПлюс", в бухгалтерских программных продуктах от 1С. Календарь представляет собой сгруппированную по датам информацию о платежах или отчетах по тем или иным налогам. Иногда в календарь бухгалтера включают информацию о сроках предоставления статистической отчетности.

О налоговой оптимизации и черной бухгалтерии

Налоговое законодательство Российской Федерации находится в состоянии постоянного изменения, оно, в совокупности с другими законами, которые так же влияют на уплату налогов, дает вдумчивому бухгалтеру возможность легального уменьшения сумм налоговых платежей. Конечно же, в налоговой инспекции не обрадуются, узнав, что ваша организация намеренно занижает сумму какого-то налога, но если всё сделано законно - у налоговых инспекторов не будет оснований придираться к организации. Существуют специальные издания, постоянно обновляющиеся, посвященные вопросам оптимизации налоговых платежей. Как показывает практика, такая оптимизация способна сэкономить достаточно существенные суммы. На налоговую оптимизацию можно смотреть с различных точек зрения. С одной стороны это - снижение платежей в бюджет, своего рода "воровство" у государства. Но с другой это - дополнительные суммы, остающиеся в организации. Налоговая оптимизация - это одно из явлений реальной жизни, реального бухучета, если хотите, поэтому, как и в случае с любым другим явлением, нельзя однозначно сказать - хорошо это или плохо. Пожалуй, каждая организация решит для себя самостоятельно - нужны ли им схемы минимизации налоговых платежей.

Иногда высокие, по мнению руководства организации, налоговые ставки, приводят к тому, что в организации ведется двойная бухгалтерия. Одна - для налоговой инспекции, не имеющая с реальным состоянием дел почти ничего общего, вторая - для руководства организации, отражающая реальные данные. Если в случае с "дыркой" в законодательстве, которая позволяет вполне легально уменьшить налоговый платеж, всё выглядит достаточно законно, то двойная бухгалтерия - это уже подсудное дело.

В частности, делами об уклонении от уплаты налогов (по состоянию на первую половину 2012 года) занимается Главное управление экономической безопасности и противодействия коррупции Министерства внутренних дел Российской Федерации (так называемая экономическая полиция), и если его сотрудники обнаружат следы "черной" бухгалтерии - организацию ждет расследование, а действия руководителя организации, главного бухгалтера и других связанных лиц могут быть квалифицированы по ст. 199 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации".

Нормативное регулирование

• Налоговый Кодекс Российской Федерации
• Уголовный Кодекс Российской Федерации
• Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (Минфин СССР, 8 марта 1960 г., N 63) с учетом письма Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях"
• Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"
• Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 05.10.2011 г.)
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. от 24.12.2010)
• ПБУ 1 - 24

Выводы

В этой лекции мы рассмотрели некоторые важные вопросы бухучета, которые подготовят вас к дальнейшему восприятию материала. Так же в данной лекции мы поговорили о нормативном регулировании бухгалтерского учета, о налогах и о некоторых неоднозначных вопросах, с которыми неминуемо сталкивается практикующий бухгалтер.

• Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней.
• Бухгалтер должен постоянно следить за изменениями законодательства.
• Одно из основополагающих правил бухгалтерского учета: нет первичного документа – нет факта хозяйственной жизни.
• Для любой формы бухгалтерского учета характерна следующая последовательность действий: первичные документы – форма бухгалтерского учета – бухгалтерская отчетность.
• Классическая процедура бухгалтерского учета включает в себя следующие этапы:
  • Инвентарь
  • Вступительный баланс
  • Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
  • Главная книга
  • Оборотная ведомость
  • Заключительный баланс
• В соответствии с законом "О бухгалтерском учете" отчетность организации состоит из:
  • бухгалтерского баланса;
  • отчета о прибылях и убытках;
  • приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
  • аудиторского заключения;
  • пояснительной записки.
• Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несут ее руководители.
• В зависимости от объема работы руководитель может организовать бухгалтерский учет одним из следующих способов:
  • учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
  • ввести в штат должность бухгалтера;
  • передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
  • вести бухгалтерский учет лично.
• Учетная политика - это правила организации учета на конкретном предприятии.
• Инвентаризация - это один из важнейших приемов бухгалтерского учета.
• При определении момента признания доходов и расходов используются метод начислений и кассовый метод.
• Управленческий учет - это вид учета, который должен предоставить собственнику организации информацию о внутренних процессах, происходящих в ней.
• Налоговый Кодекс РФ является основным документом, регламентирующим порядок расчета и уплаты налогов.
• В Российской Федерации существует три уровня налогов: федеральные, региональные и местные налоги.

Следующие лекции будут посвящены рассмотрению отдельных вопросов учета.