Опубликован: 16.11.2014 | Доступ: свободный | Студентов: 7934 / 866 | Длительность: 11:03:00
Тема: Менеджмент
Специальности: Менеджер, Руководитель, Бухгалтер
Лекция 40:
Формы бухгалтерской отчетности
Аннотация: Занятие посвящено описанию форм бухгалтерской отчетности организации, особое внимание уделено бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, бухгалтерский баланс, таблица, значение, информация, ООО, стоимость, уставный капитал, приложение, оборотно-сальдовая ведомость
Презентацию к данной лекции можно скачать 
здесь.
Цель занятия: рассмотреть систему бухгалтерской отчетности организации.
Общие положения
Годовой отчет - важное событие в жизни любой организации. В частности, его мероприятия предусматривают составление бухгалтерской отчетности.
Основные нормативные акты, которые регулируют порядок составления и представления бухгалтерской отчетности - это следующие:
- Закон "О бухгалтерском учете",
- Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998, N 34н, в ред. От 24.12.2010 г.)
- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций
- Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 04.12.2012 г.)
Годовая Бухгалтерская отчетность организаций состоит из следующих форм:
Основные формы отчётности:
- Бухгалтерский баланс
- Отчет о финансовых результатах
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
- Отчет об изменениях капитала
- Отчет о движении денежных средств
- Отчет о целевом использовании средств
- Иные приложения
Так же к перечисленным формам может добавляться пояснительная записка, и, если необходимо, аудиторское заключение.
Обратите внимание на то, что формы, регламентированные Приказом Минфина № 66н, не подлежат сокращению. То есть, если организация не имеет показателей для той или иной строки, она должна ставить в этой строке прочерк. Формы, при необходимости, можно дополнять собственными показателями, детализирующими отчётность.
Бухгалтерский баланс
Среди перечисленных отчетов первым идет бухгалтерский баланс - и это не случайно. Выше мы уже говорили о том, что он позволяет увидеть мгновенный "снимок" предприятия, он содержит информацию об активах и обязательствах организации, которая позволяет весьма достоверно (при условии достоверности данных, представленных в балансе) оценить состояние и перспективы развития организации.
Как вы уже знаете, статьи баланса содержат агрегированные данные по счетам бухгалтерского учета. Каждая организация, придерживаясь типовой формы бухгалтерского баланса, может вносить в нее некоторые изменения. В частности, такие изменения касаются детализации отдельных показателей по счетам бухгалтерского учета. Есть такое понятие, как существенные показатели, которые, для наиболее полного отражения информации в балансе организации, нужно отразить в нем отдельной строкой, не "смешивая" со сходными показателями. Обычно существенными считаются показатели, доля которых в общем объеме схожих показателей составляет 5%, однако, организация может, при необходимости, отражать отдельными строками и меньшие, но значительные, по мнению бухгалтера, показатели.
Баланс заполняется в тысячах рублей без десятичных знаков, либо - в миллионах рублей для особо крупных организаций. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами (п. 40 Положения о бухгалтерском учете).
Разнесение остатков по бухгалтерским счетам по статьям баланса - это часто довольно сложное занятие для начинающего, да и практикующие бухгалтеры могут иногда ошибаться. Главное, что следует помнить, формируя баланс - то, что остатки по активным счетам относятся в актив, по пассивным - в пассив, бессальдовые счета в балансе не отображаются, а контрактивные и контрпассивные счета уменьшают показатели соответствующих активных и пассивных счетов.
Статьи актива баланса сгруппированы по степени ликвидности активов. Статьи пассива сгруппированы по продолжительности использования (срочности погашения).
Дополнительную сложность может вызвать несоответствие наименований статей баланса наименованиям бухгалтерских счетов - то есть, помимо разнесения сальдо активных и пассивных счетов, соответственно, в актив и пассив баланса, нужно еще и правильно классифицировать их по строкам баланса. Все эти сложности снимаются с практикой.
Ниже приведена таблица (табл. 23.1, построена с использованием электронных изданий "Годовой отчет 2011" под редакцией Т.В. Крутяковой, "Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2013", КонсультантПлюс), показывающая соответствие остатков по тем или иным счетам учета отдельным статьям баланса.
В таблице приняты следующие условные сокращения:
Знаки "+" (плюс) и "-" (минус) показывают формирование итогового показателя по статье баланса.
| Статьи баланса | Пояснения | Код строки | Счета бухгалтерского учета |
|---|---|---|---|
| Внеоборотные активы (Раздел I) | |||
| 1.1, 1.2, 1.3, 1.5. | Нематериальные активы | 1110 | ДС 04 (без учета расходов на НИОКР) - КС 05 (в части амортизации соответствующих НМА) |
| 1.4, 1.5 | Результаты исследований и разработок | 1120 | ДС 04 (аналитический счет учета расходов на НИОКР) |
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | ДС 08 (аналитический счет учета НПА) - КС 05 (в части учета амортизации и обесценения НПА) | |
| Материальные поисковые активы | 1140 | ДС 08 (аналитический счет учета НПА) - КС 02 (в части учета амортизации и обесценения НПА) | |
| 2 | Основные средства | 1150 | ДС 01 (без учета аналитического счета "Молодые насаждения") - КС 02 (в части учета амортизации соответствующих объектов ОС) |
| 2.1 | Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | ДС 03 - КС 02 (в части учета объектов, учитываемых на счете 03) |
| 3 | Финансовые вложения | 1170 | ДС 58 + ДС 55.03 + ДС 73.01 - КС 59 (в части резерва, созданного по долгосрочным финансовым вложениям) |
| Отложенные налоговые активы | 1180 | ДС 09 | |
| Прочие внеоборотные активы | 1190 | ДС 08 + ДС 07 + ДС 15 (по оборудованию к установке) + - сальдо 16 (по оборудованию к установке) + ДС 97 (по расходам со сроком списания свыше 12 месяцев) + ДС 01.05 (субсчет "Молодые насаждения") + ДС 60 (авансы и предоплаты по работам и услугам связанным со строительством объектов ОС) | |
| Итого по разделу I | 1100 | Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170 | |
| Оборотные активы (Раздел II) | |||
| 4 | Запасы | 1210 | ДС 10 + ДС 11 + ДС 41 - КС 42 + ДС 43 + ДС 15 (по МПЗ) +- сальдо 16 (по МПЗ) - КС 14 + ДС 45 + ДС 20 + ДС 21 + ДС 23 + ДС 28 + ДС 29 + ДС 97 (по расходам со сроком списания, не превышающим 12 месяцев) + ДС 44 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1220 | ДС 19 (в части НДС) | |
| 5.1, 5.2 | Дебиторская задолженность | 1230 | ДС 62 + ДС 60 (за исключением авансов и предоплат, относящихся к внеоборотным активам, за исключением сумм НДС) + ДС 68 + ДС 69 + ДС 70 + ДС 71 + ДС 73 (за исключением займов, предоставленных работникам) + ДС 75 + ДС 76 (за исключением сумм НДС) - КС 63 |
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 | ДС 58 + ДС 55.03 + ДС 73.01 (в части краткосрочных финансовых вложений, за исключением денежных эквивалентов) - КС 59 (в части резерва, созданного по краткосрочным финансовым вложениям) | |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 | ДС 50 + ДС 51 + ДС 52 + ДС 55 (за исключением субсчета 55.03 в части депозитов, не являющихся денежными эквивалентами) + ДС 57 + ДС 58 (в части субсчетов учета денежных эквивалентов) + ДС 76 (в части субсчетов учета денежных эквивалентов) | |
| Прочие оборотные активы | 1260 | ДС 94 + ДС 76.НДС + ДС 45.НДС + ДС 19 (в части сумм акцизов) + ДС 68 (в части сумм акцизов) + ДС 46 | |
| Итого по разделу II | 1200 | Сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260 | |
| Баланс | 1600 | Сумма строк 1100, 1200 | |
| Капитал и резервы (Раздел III) | |||
| Уставный капитал | 1310 | КС 80 | |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | ДС 81 (в части акций, выкупленных для аннулирования) показывается в пассиве Баланса в качестве вычитаемой величины, то есть - в скобках | |
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | КС 83 (в части сумм дооценки ОС и НМА) | |
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | КС 83 (без сумм дооценки ОС и НМА) | |
| Резервный капитал | 1360 | КС 82 + КС 84 (в части специальных фондов) | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1370 | + - сальдо 99 (при составлении промежуточной отчетности, до реформирования баланса) +- сальдо 84 (в части нераспределенной прибыли или непокрытого убытка)
Дебетовое сальдо по счетам 99, 84, означающее убыток, показывается в пассиве Баланса в качестве вычитаемой величины в круглых скобках. |
|
| Итого по разделу III | 1300 | Сумма строк 1310, 1320, 1340,1350,1360, 1370 | |
| Долгосрочные обязательства (Раздел IV) | |||
| Заемные средства | 1410 | КС 67 (в части сумм задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату составляет более 12 месяцев) | |
| Отложенные налоговые обязательства | 1420 | КС 77 | |
| 7 | Оценочные обязательства | 1430 | КС 96 (в части сумм оценочных обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты) |
| Прочие обязательства | 1450 | КС 60 + КС 62 (без НДС) + КС 68 + КС 69 + КС 76 (без НДС) + КС 86 (в части обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев) | |
| Итого по разделу IV | 1400 | Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450 | |
| Краткосрочные обязательства (Раздел V) | |||
| Заемные средства | 1510 | КС 66 + КС 67 (в части сумм задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату составляет не более 12 месяцев) | |
| 5.3, 5.4 | Кредиторская задолженность | 1520 | КС 60 + КС 62 (без НДС) + КС 76 (без НДС) + КС 68 + КС 69 + КС 70 + КС 71 + КС 73 + КС 75.02 |
| Доходы будущих периодов | 1530 | КС 98 + КС 86 (в части целевого бюджетного финансирования, грантов и т.п.) | |
| Оценочные обязательства | 1540 | КС 96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты) | |
| Прочие обязательства | 1550 | КС 86 (в части краткосрочных прочих обязательств) + КС 76 (в части краткосрочных прочих обязательств) | |
| Итого по разделу V | 1500 | Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550 | |
| Баланс | 1700 | Сумма строк 1300, 1400, 1500 |
Обратите внимание на графу Пояснения. Она содержит номер пояснения (приложения) к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. За основу кодировки пояснений можно принять пример, приведенный в Приложении №3 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 №66н.
С 2011 года применяется форма баланса, которая предусматривает отражение показателей за текущую отчётную дату и за два предыдущих года. То есть, форма баланса, составленного за 2013 год (на 31.12.2013) должна содержать данные, собственно, на 31.12.2013, на 31.12.2012 и на 31.12.2011.
Для включения в отчетность информации по забалансовым счетам можно использовать пояснения к отчетности. В частности, показатели различных забалансовых счетов распределены по различным пояснениям. Об особенностях раскрытия информации по отдельным статьям можно узнать из Информации Минфина России от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций".
Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
