Учет реализации

Пример

1

20.02.2013 ООО "Мебельщик" выписало покупателю ООО "Варна" счет на 20 деревянных столов. Столы были отгружены покупателю в тот же день. Продажная стоимость одного стола с НДС составляет 11800 рублей.

Эта операция отражается следующей записью:

Д62-01-ООО "Варна" К90-01-1 236000 руб.

Обратите внимание на то, что факт выписки счета организации-покупателю не является основанием для каких-либо бухгалтерских записей. Основания для записей возникают тогда, когда организация-покупатель оплатит счет и тогда, когда организация-продавец отгрузит готовую продукцию.

В тот же день начислен НДС по ставке 18% для уплаты в бюджет. Для того чтобы выделить НДС из суммы, которая уже включает его, нужно умножить эту сумму на результат деления 18 на 118. Таким образом, 236000*18/118 = 36000 руб.

Д90-03 К68-02 36000 руб.

Себестоимость реализованной готовой продукции была списана на счет учета продаж. В соответствии с порядком учета, принятым в организации, учетная стоимость одного деревянного стола составила 2800 руб (см. пример к "Учет денежных средств на расчетном счете" ). В п. 1.14. учетной политики организации ( "Подведение итогов" ) присутствует следующее положение:

единицей учета готовой продукции является единица продукции. При выбытии готовая продукция оценивается по себестоимости каждой единицы.

Зная это мы можем найти себестоимость выбывающей готовой продукции: 20*2800 = 56000 рублей. Спишем эту сумму с кредита счета 43 в дебет счета 90:

Д90-02-1 К43-Столы деревянные 56000 руб.

Обратите внимание на то, что мы признаем в учете выручку, начисляем НДС, при этом организация-покупатель еще не оплатила счет за отгруженную ей продукцию. Организация применяет в учете метод начисления, то есть, факт поступления денежных средств за реализованную продукцию не играет роли при признании выручки.

2

21.02.2013 ООО "Мебельщик" выписало покупателю ООО "Рассвет" счет на 10 деревянных столов на условиях полной предоплаты. В данном случае продажная стоимость одного стола с НДС составила 14160 рублей. ООО "Рассвет" оплатило счет в тот же день, отгрузка произведена не была. Фактически, в данной ситуации нужно отразить поступление предоплаты:

Д51 К62-02-ООО "Рассвет" 141600 руб.

Так же нам нужно начислить НДС с предоплаты. В рабочем плане счетов, которым пользуется организация (занятие №5) имеется субсчет АВ к счету 76, который называется "НДС по авансам и предоплатам". Воспользуемся этим субсчетом для начисления НДС с аванса. При этом сумму можно узнать тем же способом, который мы рассматривали выше: 141600*18/118=21600 руб.

Д76-АВ-ООО "Рассвет" К68-02 21600 руб.

3

22.02.2013 10 столов были отгружены ООО "Рассвет".

Признаем выручку от реализации:

Д62-01-ООО "Рассвет" К90-01-1 141600 руб.

Начислим НДС. Сумма НДС будет та же самая, которую мы выше начисляли с аванса:

Д90-03 К68-02 21600 руб.

Спишем себестоимость реализованной продукции. Учетная стоимость одного стола составляет 2800 рублей, 10 столов - 28000 рублей.

Д90-02-1 К43-Столы деревянные 28000 руб.

Так как ООО "Рассвет" внесло авансовый платеж, нам нужно зачесть поступивший аванс:

Д62-02-ООО "Рассвет" К62-01-ООО "Рассвет" 141600 руб.

С аванса был начислен НДС. Сейчас можно заметить, что по кредиту счета 68-02 числится две одинаковые суммы. Одна из них - НДС, начисленный при реализации. Вторая - НДС с аванса. НДС с аванса нужно принять к вычету:

Д68-02 К76-АВ-ООО "Рассвет" 21600 руб.

В таблице 20.4 вы можете видеть фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций организации за февраль 2013-го года.

В табл. 20.5 - 20.13 приведены счета главной книги, состояние которых изменилось в соответствии с операциями 93 - 102.

В табл. 20.14 приведена оборотно-сальдовая ведомость.

Итоги

На этом занятии мы рассмотрели особенности учета реализации готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

• Счет 90 "Продажи" используется для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним.
• Финансовым результатом может быть либо прибыль - если выручка от реализации превышает себестоимость реализованной продукции и сопутствующие затраты, либо - убыток, если затраты превышают выручку.
• Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
• Для организации учета расчетов с покупателями и заказчиками организации понадобятся следующие документы:
  • Договоры
  • Счета
  • Акты приема-передачи
  • Накладные
  • Приказы руководителя
  • Счета-фактуры

Нормативное регулирование

• Гражданский Кодекс Российской Федерации
• ПБУ 9/99 "Доходы организации"
• ПБУ 10/99 "Расходы организации"
• Налоговый Кодекс Российской Федерации

Задание

Изучите ПБУ 9/99 "Доходы организации", пройдите тест на работу с текстом положения.