Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Бухгалтерские записи
Рассмотрим бухгалтерские записи по учету взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками (табл. 16.1).
Содержание хозяйственной операции | Первичный документ | Д | К |
---|---|---|---|
От поставщика поступили материалы | Документы поставщика по отгрузке материалов, счет, договор, накладная | 10 | 60 |
От поставщика поступили товары | Счет, договор, накладная | 41 | 60 |
Учтены транспортно-заготовительные расходы при поступлении материалов (товаров) | Счет, договор | 10 (41) | 60 |
От поставщика поступил объект основных средств | Документы поставщика по отгрузке материалов, счет, договор, накладная | 08 | 60 |
От поставщика поступил объект НМА | Документы поставщика по отгрузке материалов, счет, договор, накладная | 08 | 60 |
Учтены выполненные работы, оказанные услуги для целей основного производства | Счет, договор, акт приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг) | 20 | 60 |
Учтены выполненные работы, оказанные услуги для общехозяйственных целей | Счет, договор, акт приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг) | 26 | 60 |
Отражен НДС по поступившим товарам, выполненным работам, оказанным услугам | Счет-фактура | 19 | 60 |
Счет поставщика оплачен по безналичному расчету | Выписка банка, платежное поручение | 60 | 51 |
Счет поставщика оплачен из кассы | Расходный кассовый ордер | 60 | 50 |
Перечислен аванс поставщику по безналичному расчету | Выписка банка, платежное поручение | 60-А | 51 |
Погашена задолженность перед поставщиком за счет ранее выданного аванса | Бухгалтерская справка | 60 | 60-А |
Выявлено несоответствие фактически поступивших ценностей сопроводительным документам | Накладная, акт приема-передачи | 76 | 60 |
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | Акт инвентаризации кредиторской задолженности, приказ руководителя организации | 60 | 91 |
Пример
ООО "Мебельщик" 14.02.2012 перечисляет аванс на покупку 100 упаковок мебельной фурнитуры ООО "Фурнитура". Стоимость материалов составляет 100 рублей за упаковку, плюс - НДС 18%. В итоге стоимость материалов составила 100*100 = 10000 рублей, с НДС - 10000+10000*18%=11800 рублей. Кроме того, с ООО "Фурнитура" заключен договор на доставку материалов. Стоимость доставки, с НДС, составляет 1180 руб. При этом доставка оплачивается по факту оказания услуги, а стоимость материалов оплачивается авансом.
До сих пор при расчетах с поставщиками операции, предусматривающие уплату аванса, не использовались, эти расчеты учитывались на счете 60. Фактически, если следовать рабочему плану счетов, принятому в учетной политике организации, эти расчеты учитываются на субсчете 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" . Сейчас мы воспользуемся, для отражения факта уплаты аванса, субсчетом 60-02 "Расчеты по авансам выданным" . ООО "Мебельщик" , пользуясь платежным поручением, осуществляет оплату аванса с расчетного счета:
Д60-02-ООО "Фурнитура" К51 11800 рублей
Обратите внимание, мы оплатили поставщику и стоимость материалов, и НДС, но материалы мы пока не приняли к учету, поэтому оснований для принятия НДС к зачету не возникает.
15.02.2012 ООО "Фурнитура" доставляет материалы, оплаченные авансом. При этом у нашей организации возникает задолженность перед поставщиком за оказанные услуги по доставке. Когда материалы поступили, делаются следующие записи:
Д10-02-Фурнитура-Партия 1 К60-01-ООО "Фурнитура" 10000 руб. - отражена в учете стоимость поступивших материалов |
Д19-03 К60-01-ООО "Фурнитура" 1800 руб. - отражен входящий НДС по материалам |
Сейчас в учете имеются сведения об авансе, который был уплачен ООО "Фурнитура" до поставки товаров. После поставки мы можем зачесть этот аванс:
Д60-01-ООО "Фурнитура" К60-02-ООО "Фурнитура" 11800 руб.
Кроме того, так как услуга по доставке получена, мы отражаем стоимость доставки в учете. Стоимость доставки формирует фактическую себестоимость материалов, мы относим стоимость доставки на счет материалов.
Д10-02-Фурнитура-Партия 1 К60-01-ООО "Фурнитура" 1000 руб. - отражена стоимость доставки материалов
Д19-03 К60-01-ООО "Фурнитура" 180 руб. - отражен НДС по доставке
Учитывая, что при приобретении все документы оформлены верно, принимаем к вычету входящий НДС по стоимости материалов и по доставке:
В таблице 16.2 вы можете видеть фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций организации за февраль 2013-го года.
№ | Дата | Содержание факта хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|---|
Д | К | ||||
73 | 14.02.2013 | Перечислен аванс ООО "Фурнитура" | 60-02 | 51 | 11800 |
74 | 15.02.2012 | Приняты материалы от ООО "Фурнитура" | 10 | 60-01 | 10000 |
75 | 15.02.2012 | НДС по материалам | 19-03 | 60-01 | 1800 |
76 | 15.02.2012 | Зачтен аванс по материалам | 60-01 | 60-02 | 11800 |
77 | 15.02.2012 | Услуги по доставке, ООО "Фурнитура" | 10 | 60-01 | 1000 |
78 | 15.02.2012 | НДС по доставке | 19-03 | 60-01 | 180 |
79 | 15.02.2012 | Принят к вычету НДС по материалам | 68-02 | 19-03 | 1800 |
80 | 15.02.2012 | Принят к вычету НДС по доставке | 68-02 | 19-03 | 180 |
Итого: | 1343072,8 |
В табл. 16.3 - 16.7 приведены счета главной книги, состояние которых изменилось в соответствии с операциями 73 - 80.
10 "Материалы" | |||
---|---|---|---|
№ | Д | К | № |
Сальдо начальное | |||
100000 | |||
Поступления: | Выбытия: | ||
21 | 80000 | 124615,38 | 25 |
23 | 36000 | 500 | 71 |
67 | 4000 | ||
74 | 10000 | ||
77 | 1000 | ||
Дебетовый оборот | Кредитовый оборот | ||
131000 | 125115,38 | ||
Сальдо конечное | |||
105884,62 |
19 "НДС по приобретенным ценностям" | |||
---|---|---|---|
№ | Д | К | № |
Сальдо начальное | |||
126000 | |||
Поступления: | Выбытия: | ||
22 | 14400 | 38880 | 27 |
24 | 6480 | 108000 | 29 |
31 | 180 | 270 | 39 |
33 | 90 | 1800 | 40 |
35 | 1800 | 720 | 72 |
68 | 720 | 1800 | 79 |
75 | 1800 | 180 | 80 |
78 | 180 | ||
Дебетовый оборот | Кредитовый оборот | ||
25650 | 151650 | ||
Сальдо конечное | |||
0 |
51 "Расчетные счета" | |||
---|---|---|---|
№ | Д | К | № |
Сальдо начальное | |||
159000 | |||
Поступления: | Выбытия: | ||
17 | 823 | 590 | 37 |
20 | 14000 | 11800 | 38 |
50389 | 49 | ||
7111 | 54 | ||
5500 | 65 | ||
11800 | 73 | ||
Дебетовый оборот | Кредитовый оборот | ||
14823 | 87190 | ||
Сальдо конечное | |||
86633 |
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | |||
---|---|---|---|
№ | Д | К | № |
Сальдо начальное | |||
Выбытия: | Поступления: | ||
37 | 590 | 80000 | 21 |
38 | 11800 | 14400 | 22 |
69 | 4720 | 36000 | 23 |
73 | 11800 | 6480 | 24 |
76 | 11800 | 1000 | 30 |
180 | 31 | ||
500 | 32 | ||
90 | 33 | ||
10000 | 34 | ||
1800 | 35 | ||
4000 | 67 | ||
720 | 68 | ||
10000 | 74 | ||
1800 | 75 | ||
11800 | 76 | ||
1000 | 77 | ||
180 | 78 | ||
Дебетовый оборот | Кредитовый оборот | ||
40710 | 179950 | ||
Сальдо конечное | |||
139240 |