Учет обязательств

Признание текущего и отложенного налога

Учет влияния текущего и отложенного налога на операцию или другие события соотносится с учетом самих операций и событий.

Отчет о прибыли и убытках. Текущий и отложенный налог должен признаваться как доход или расход и включаться в чистую прибыль или чистый убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

Статьи, относимые непосредственно на счет капитала. Текущий налог и отложенный налог должны быть дебетованы или кредитованы непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитованы или дебетованы непосредственно на счет капитала в тот же или другой период.

Появление отложенного налога в результате объединения предприятий

Временная разница может возникать в процессе объединения предприятий. В соответствии со IFRS 3 "Объединения предприятий" предприятие признает любые возникающие отложенные налоговые требования (в той мере, в которой они соответствуют критериям признания) или отложенные налоговые обязательства как идентифицируемые активы и обязательства на дату приобретения. Соответственно эти отложенные налоговые требования и обязательства влияют на деловую репутацию. Тем не менее предприятие не признает отложенные налоговые обязательства, проистекающие от первоначального признания деловой репутации.

В результате объединения предприятий приобретающее лицо может считать для себя вероятным, что оно сможет возместить свои собственные отложенные налоговые требования, которые не были признаны до объединения предприятий. Например, приобретатель может использовать выгоду от неиспользованных налоговых убытков против будущей налогооблагаемой прибыли приобретаемой компании. В этом случае компания признает отложенное налоговое требование, но не принимает его во внимание при определении величины гудвилла.

Если потенциальные выгоды, связанные с перенесенным на будущие периоды налоговым убытком и прочими отложенными налоговыми требованиями приобретаемой организации или других отложенных налоговых требований не удовлетворяют установленным IFRS 3 критериям отдельного признания при первоначальном отражении в учете объединения предприятий, но впоследствии реализуются, то организация-покупатель должна признать возникшее отложенное возмещение налога в отчете о прибылях и убытках. Кроме того, организация-покупатель обязана:

Однако эта процедура не должна приводить ни к превышению доли организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации над стоимостью объединения, ни к увеличению ранее признанной суммы любого такого превышения.

Представление информации

Взаимозачет. Предприятие должно взаимно зачесть текущие налоговые активы и обязательства только в том случае, если оно:

Предприятие должно проводить взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств только в том случае, если:

Расходы по налогу

Расход (доход), связанный с прибылью или убытком от обычной деятельности. Расход по налогу (возмещение налога), связанный с прибылью или убытком от основной деятельности, должен представляться в отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и активам. Стандарт 21 "Влияние от изменений валютных курсов" требует признания в статье дохода или расхода определенных курсовых разниц, но не оговаривает случаи, когда эти курсовые разницы должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках. Соответственно если курсовая разница по отложенным налоговым обязательствам или активам признается в отчете о прибылях и убытках, такая разница может быть классифицирована как отложенный расход (доход) по налогу, если подобное представление посчитают наиболее полезным для пользователей финансовых отчетов.

Раскрытие информации. Основные составляющие расхода (дохода) по налогу должны раскрываться отдельно.

Предприятие должно раскрывать сумму отложенного налогового актива и характер доказательства, поддерживающего его признание, если:

В табл. 5.1 сравниваются российские и международные стандарты в части отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов по налогу на прибыль.

Во всех примерах, приведенных ниже, подразумевается, что предприятие не занимается никакой другой деятельностью, отличной от описанной в примерах.

Пример 1. Амортизируемое имущество

Предприятие покупает оборудование на сумму 20000 и списывает его путем амортизации на основе равномерных отчислений на протяжении установленного срока эксплуатации в 5 лет. В целях налогообложения оборудование списывается путем отчисления по 25% ежегодно. Убытки от налогов могут быть перенесены на предыдущий период за счет налогооблагаемой прибыли за предыдущие пять лет. В 0-ом г. налогооблагаемая прибыль предприятия составила 5000. Налоговая ставка - 35%.

Предприятие возмещает балансовую стоимость оборудования путем использования его в процессе производства товаров и услуг. Поэтому расчет текущих налоговых платежей будет следующим:

Предприятие признает текущий налоговый актив в конце каждого года с 1-го по 4-й, поскольку он возмещает прибыль от налогового убытка за счет налогооблагаемой прибыли 0-го года.

Временная разница, связанная с оборудованием, а также итоговый отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство, расход и доход по отложенному налогу будут следующими:

Предприятие признает отложенное налоговое обязательство ежегодно с 1-го по 4-й год, так как восстановление налогооблагаемой временной разницы создаст в последующие годы налогооблагаемый доход. Отчет о прибылях и убытках данного предприятия будет следующим:

Пример 2. Отложенные налоговые активы и обязательства

В этом примере рассматривается деятельность предприятия по истечении двух периодов - 2005 и 2006 гг. В 2005 г. ставка налога на прибыль составляла 40% от налогооблагаемой прибыли. В 2006 г. установленная ставка налога на прибыль составила 35% от налогооблагаемой прибыли.

Пожертвования на благотворительные цели признаются как расходы в момент выплаты. Для целей налогообложения в качестве расходов они не признаются

В период 2005 г. предприятие было оповещено соответствующими органами о том, что они намереваются предъявить обвинение предприятию в связи с загрязнением окружающей среды. Несмотря на то что на декабрь 2006 г. дело еще не дошло до суда, предприятие признает обязательство в размере 9100 за 2005 г., поскольку данная сумма является наилучшей оценкой штрафа. Штрафы не вычитаются в целях налогообложения.

В 2002 г. предприятие понесло убытки в размере 16250 в связи с разработкой новой продукции. Эти издержки были вычтены с целью налогообложения в 2002 г. В целях бухгалтерского учета предприятие капитализировало эти расходы и амортизировало их методом равномерных отчислений в течение 5 лет. На 31.12.04 г. неамортизированный остаток этих издержек на разработку продукции составил 6500.

В 2005 г. предприятие заключило соглашение с работниками о предоставлении им после выхода на пенсию пособия на медицинское обслуживание. Предприятие признает как расход данные издержки.

В периоды 2005 или 2006 г. выплаты по медицинскому страхованию пенсионерам не производились. Суммы, направленные на медицинское обслуживание, вычитаются в целях налогообложения, если произведены платежи пенсионерам. Предприятие установило, что есть вероятность поступления налогооблагаемой прибыли, против которой может быть использован итоговый отложенный налоговый актив.

Здания подлежат амортизации в целях учета в размере 5% ежегодно методом равномерных отчислений, в размере 10% ежегодно - методом равномерных отчислений в целях налогообложения. Автомашины подлежат амортизации в целях учета в размере 20% ежегодно методом равномерных отчислений и в размере 25% ежегодно - методом равномерных отчислений в целях налогообложения.

На 01.01.06 г. здание было переоценено на сумму 845000, и предприятие подсчитало, что остающийся срок эксплуатации этого здания - 20 лет с даты переоценки. Переоценка не затронула налогооблагаемую прибыль в период 2006 г., и поэтому налоговые органы не корректировали налоговую базу здания для отражения переоценки. В 2006 г. предприятие перевело 13429 из резерва от переоценки в балансовую прибыль. Это представляет собой разницу в размере 20670 между реальной амортизацией здания (42250) и эквивалентной амортизацией, основанной на себестоимости здания (21580, что является частным от деления балансовой стоимости на 01.01.06 г. в размере 431600, разделенной на оставшиеся 20 лет эксплуатации), минус сопутствующий отложенный налог в размере 7241.

Наглядное раскрытие

Далее приведены статьи, которые должны быть раскрыты в соответствии со Стандартом 12.

Таблица 5.12

Сумма текущего и отложенного налога, связанного с единицами, взятыми в кредит, или приписанными на счет капитала

Кроме этого, отложенный налог 557 был переведен в 2006 г. из балансовой прибыли в резерв по переоценке.

Налоговые расходы и бухгалтерская прибыль

Стандарт 12 допускает два способа выявления связи между налоговым расходом (доходом) и бухгалтерской прибылью:

Применимая налоговая ставка представляет собой совокупность национальной ставки налога на прибыль в размере 30% (2005 г. : 35%) и местной ставки налога на прибыль в размере 5%.

Объяснение изменений в применимой ставке в сравнении с предыдущим отчетным периодом

В 2006 г. правительство внесло изменения в национальную ставку налога на прибыль, снизив его с 35 до 30%.

В отношении каждой категории временной разницы и в отношении каждого типа неиспользованных убытков от налога и неиспользованных налоговых льгот:

Пример 3. Объединение предприятий

1 января 2005 г. предприятие А приобрело 100% акций предприятия В на сумму 10800. Предприятие А будет амортизировать гудвилл в течение 5 лет. Амортизация гудвилла не вычитается в целях налогообложения. Налоговая ставка в налоговой юрисдикции предприятия А составляет 30%, а налоговая ставка в налоговой юрисдикции предприятия В - 40%.

Справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств (исключая активы и обязательства по отложенному налогу), приобретенных предприятием А, представлена в таблице, приведенной ниже, вместе с налоговой базой налоговой юрисдикции предприятия В, а также итоговыми временными разницами.

Отложенный налоговый актив, проистекающий от обязательств по пенсионным планам, сводится с отложенными налоговыми обязательствами, возникающими от основных средств и товарно-производственных запасов.

Налоговая юрисдикция предприятия В не допускает вычитаний из себестоимости гудвилла. Поэтому налоговая база гудвилла (в юрисдикции предприятия В) равна нулю. Однако в соответствии со Стандартом предприятие А не признает никаких отложенных налоговых обязательств по налогооблагаемой временной разнице, связанной в юрисдикции предприятия В с гудвиллом.

Текущая стоимость инвестиций в предприятие В рассчитывается в консолидированных финансовых отчетах А следующим образом:

На дату приобретения налоговая база (в налоговой юрисдикции предприятия А) инвестиций предприятия А в В составила 10800. Поэтому в связи с инвестициями не возникает никакой налоговой разницы в юрисдикции предприятия А.

В течение периода 2005 г., капитал предприятия В (включая согласования учетной стоимости после приобретения) изменился следующим образом:

Предприятие А признает обязательства для каждого начисленного налога или других налогов, которые будут наложены на накопленные дивиденды к получению в размере 1440.

В декабре 2005 г. текущая стоимость основных инвестиций предприятия А в предприятие В, за исключением накопленных дивидендов к получению, составила:

Временная разница, связанная с основными инвестициями предприятия А, составила 720:

Таблица 5.20

Если предприятие А решает не продавать инвестиции в обозримом будущем, а предприятие В решает не распространять балансовую прибыль в отношении инвестиций А в В, то не признается никаких отложенных налоговых обязательств. Это исключение будет применяться к инвестициям в случае с ассоциированной компанией только тогда, если существует соглашение, согласно которому прибыль ассоциированной компании не будет распределяться в обозримом будущем. Предприятие А раскрывает сумму, по которой не признается отложенный налог.

Если предприятие А планирует продать инвестиции в предприятие В или предприятие В собирается размещать балансовую прибыль в обозримом будущем, предприятие А признает отложенное налоговое обязательство в том размере, в котором ожидается восстановление временной разницы.

5.2. Вознаграждения работникам

Для учета вознаграждений служащим работодатель должен применять Стандарт 19 "Вознаграждения работникам", кроме тех, в отношении которых применяется IFRS 2 "Выплаты на основе долевых инструментов".

Стандарт 19 требует от предприятия признания:

Стандарт 19 не рассматривает отчетность по пенсионным планам (см. Стандарт 26 "Учет и отчетность по программе пенсионного обеспечения").

Стандарт 19 применяется в отношении вознаграждений работникам, в том числе которые обеспечиваются:

Вознаграждения работникам включают:

Ввиду того что каждая категория, обозначенная в п. с "а" по "г", имеет свои особенности, Стандарт 19 устанавливает отдельные требования для каждой категории.

Вознаграждения служащим включают вознаграждения либо служащим, либо их иждивенцам и могут быть осуществлены путем выплат (или поставкой товаров и услуг), произведенных непосредственно служащим, их супругам, детям или другим зависимым от них лицам, либо другим лицам, таким как, например, страховые компании.

Служащий может предоставлять услуги предприятию на постоянной или временной основе, на основе частичной или полной занятости. В рамках Стандарта 19 в категорию служащих также входят директора и другие представители управленческого персонала.

Стандарт 19 оперирует следующими терминами:

Краткосрочные вознаграждения работникам

Признание и оценка краткосрочных вознаграждений работникам. Когда служащие оказывают предприятию услуги в течение отчетного периода, стоимость недисконтированных краткосрочных вознаграждений служащим, которые предприятие планирует выплатить в обмен на услуги, должна быть признана со стороны предприятия:

Стандарт 19 объясняет, каким образом предприятие должно применять требования относительно краткосрочных вознаграждений служащим в форме оплачиваемого отпуска, участия в разделении прибыли предприятия и премий.

Краткосрочные оплачиваемые отпуска. Предприятие должно признавать ожидаемые затраты по краткосрочным вознаграждениям служащим в форме оплачиваемых отпусков следующим образом:

Предприятие должно рассчитывать ожидаемую себестоимость накапливаемых оплачиваемых отпусков в качестве дополнительной суммы, которую следует выплачивать в результате неиспользованных прав, которые накопились на момент составления финансовой отчетности.

Метод, описанный выше, помогает рассчитывать обязательства по сумме дополнительных платежей, которые возникнут ввиду накопления прав на отпуск. Во многих случаях предприятие может и не делать подобных расчетов, для того чтобы оценить, имеется ли существенное обязательство по неиспользованным оплачиваемым отпускам. Например, обязательство по больничному листу скорее всего будет считаться существенным, только если имеются формальные или неформальные основания, что неиспользованный оплачиваемый больничный лист может быть заменен на оплачиваемый отпуск.

План участия в прибыли предприятия и план выплаты премий. Предприятие должно признавать ожидаемые затраты по участию в прибыли предприятия и выплате премий, но только в том случае, когда:

Текущее обязательство существует тогда, когда у предприятия нет реальной альтернативы не производить выплаты.

Вознаграждение по окончании трудовой деятельности: различие между пенсионным планом с установленными взносами и планом с установленными выплатами

Пенсионные планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности классифицируются на пенсионные планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами, в зависимости от экономической сущности плана, проистекающей из основных понятий и условий.

По пенсионному плану с установленными взносами:

По пенсионному плану с установленными выплатами:

Планы, объединяющие несколько работодателей. Предприятие должно классифицировать план, объединяющий несколько работодателей, как пенсионный план с установленными взносами или план с установленными выплатами исходя из сути плана (и учитывая вмененные обязательства, которые выходят за рамки формальных пунктов плана). Если план, объединяющий несколько работодателей, является планом с фиксированной пенсией, предприятие должно:

Если эта информация недоступна в полной мере для учета фиксированных вознаграждений в плане, объединяющем много работодателей, который является планом с установленными выплатами, предприятие должно:

Государственные пенсионные планы. Предприятие должно учитывать государственный план, так же как и план, объединяющий группы работодателей.

Страхование пенсионных выплат. Предприятие может уплачивать страховые взносы для формирования плана вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Предприятию следует рассматривать такой план как пенсионный план с установленными взносами, кроме тех случаев, когда предприятие имеет (напрямую или косвенно через план) юридическое или вмененное обязательство по:

Если предприятие сохраняет такого рода юридические или вмененные обязательства, ему следует рассматривать план как план с установленными выплатами.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности: пенсионные планы с установленными взносами

Признание и расчет. Если служащий работал на предприятии в течение какого-то периода, предприятие должно признать взносы к оплате в обмен на предоставленные услуги по пенсионному плану с установленными взносами:

Если взносы по пенсионному плану с установленными взносами не подлежат полной выплате в течение 12 месяцев по окончании периода, во время которого работник выполнял свои служебные обязанности, они должны быть дисконтированы с использованием дисконтной ставки, установленной для обязательств по фиксированным пенсиям.

Раскрытие информации. Предприятие должно раскрывать сумму, признанную как расход по пенсионному плану с установленными взносами.

Вознаграждение по окончании трудовой деятельности: планы с установленными выплатами

Признание и расчет. Планы с установленными выплатами могут не финансироваться или финансироваться частично либо полностью за счет взносов со стороны предприятия, а также иногда со стороны его служащих в компанию или фонд, который в юридическом отношении никак не связан с отчетным предприятием и из которого выплачиваются вознаграждения служащим. Произведение выплат пенсий, поступающих из фонда, в срок зависит не только от финансового положения и инвестиционной эффективности фонда, но также и от способности (и желания) предприятия компенсировать любую нехватку активов фонда. Поэтому предприятие по существу подвергается актуарному и инвестиционному риску, связанному с данным планом. Следовательно, расход, признанный по плану с установленными выплатами, необязательно будет суммой взноса, предназначенного к выплате за период.

Учет предприятием планов с установленными выплатами состоит из следующих шагов:

Если предприятие располагает более чем одним планом с установленными выплатами, следует применять данную процедуру для каждого существенного плана отдельно.

Учет вмененных обязательств. Предприятие должно учитывать не только свои юридические обязательства согласно формальным условиям плана с установленными выплатами, но также и любые вмененные обязательства, которые явились результатом деятельности предприятия. Сложившаяся практика влечет за собой образование вмененного обязательства, если у предприятия нет другой реальной альтернативы, кроме выплаты вознаграждений. Примером вмененного обязательства может служить ситуация, когда изменения в сложившейся практике предприятия наносят неприемлемый ущерб отношениям работодателя и служащих.

Баланс. Сумма, признанная в качестве обязательства по установленным выплатам (по фиксированным пенсиям), должна представлять собой чистую суммарную величину следующих сумм:

Предприятие должно устанавливать дисконтированную стоимость обязательств по фиксированным пенсиям и справедливую стоимость любых активов плана с достаточной степенью регулярности, с тем чтобы суммы, признанные в финансовых отчетах, не отличались кардинально от сумм, которые будут признаны на отчетную дату.

Сумма, признанная как обязательство по фиксированным пенсиям, может быть негативной (актив). Предприятие должно рассчитать итоговый актив по наименьшему из следующих показателей:

Отчет о прибылях и убытках. Предприятие должно признать чистую суммарную величину следующих статей в качестве расхода или дохода, причем за исключением той ее части, которая находится в пределах требований другого МСФО, которое требует или допускает их включение в себестоимость актива:

Признание и оценка: дисконтированная стоимость обязательства по фиксированной пенсии и стоимость текущих услуг работников. Для расчета дисконтированной стоимости обязательств по выплатам по окончании трудовой деятельности и соответствующей стоимости текущих услуг необходимо:

Метод актуарной оценки. Предприятие должно использовать метод прогнозируемой условной единицы для установления дисконтированной стоимости обязательств по фиксированным пенсиям, а также соответствующую стоимость текущих услуг и, где это возможно, услуг за прошлые периоды.

Метод прогнозируемой условной единицы (иногда известный как метод пропорционального начисления пенсий или метод вознаграждений за услуги) рассматривает каждый период службы как основание для дополнительного права на пенсию и рассчитывает каждую условную единицу пенсии отдельно с целью установления итогового обязательства.

Примечания:

Распределение вознаграждений по периодам работы. При установлении дисконтированной стоимости обязательств по фиксированным пенсиям и сопутствующей стоимости текущих услуг и, где это возможно, услуг за прошлые периоды предприятие должно относить вознаграждение к периоду работы согласно установленной формуле пенсионного плана. Однако если работа служащего в последние годы привела к существенному повышению уровня его дохода по сравнению с предыдущими периодами, предприятие распределяет вознаграждение на основе метода равномерных отчислений с:

Актуарные допущения. Страховые (актуарные) допущения должны быть непредвзятыми и взаимодополняющими.

Финансовые допущения должны основываться на рыночных ожиданиях на отчетную дату для периода, в течение которого обязательство должно быть погашено.

Актуарные допущения: дисконтная ставка. Ставка, используемая для дисконтирования обязательств по вознаграждениям, выплачиваемым по окончании трудовой деятельности (как тех, на которые выделяются средства, так и нефинансируемых), должна быть установлена на основе рыночной доходности, постоянно на отчетную дату для корпоративных облигаций высокого качества. В странах, где нет масштабного рынка для таких акций, следует использовать рыночный доход по государственным ценным бумагам. Валюта и условия корпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте и расчетным условиям обязательств по обеспечению вознаграждений, выплачивающимся по окончании трудовой деятельности.

Актуарные допущения: заработная плата, премии и медицинские пособия. Обязательства по вознаграждениям, выплачиваемым по окончании трудовой деятельности, должны учитываться с помощью метода, который отражает:

Допущения относительно пособий на медицинскую помощь должны учитывать будущие изменения в себестоимости медицинских услуг, которые могут последовать в результате как инфляции, так и специфических изменений в затратах на оказание медицинской помощи.

Актуарные прибыли и убытки - "коридор". При расчете своих обязательств по фиксированным пенсиям предприятие должно признать долю своих актуарных убытков и актуарной прибыли как доход и расход, если чистые накопленные непризнанные актуарные убытки и прибыли на конец предыдущего отчетного периода превышают большее из значений:

Эти ограничения должны подсчитываться и применяться отдельно для каждого плана с установленными выплатами.

Доля актуарных убытков и актуарной прибыли, которая должна быть признана по каждому плану с установленными выплатами, - это превышение, распределенное на приблизительно подсчитанный оставшийся срок службы работников, участвующих в этом плане. Тем не менее предприятие может принять любой систематический метод, который повлечет за собой более быстрое признание актуарных убытков и прибыли, при условии, что тот же метод применяется относительно учета как прибыли, так и убытков, последовательно из периода в период. Предприятие может применять такой систематический метод к актуарным убыткам и прибыли, даже если они выпадают из границ, оговоренных в предыдущем параграфе.

Стоимость услуг за предыдущие периоды. При расчете обязательств по фиксированным пенсиям предприятие должно признать стоимость услуг за предыдущие периоды как расход равными долями на протяжении среднего периода времени, по истечении которого выплата пенсии гарантируется. В некоторых ситуациях, если в плане с установленными выплатами выплата пенсии гарантируется сразу после введения в действие плана, предприятие должно признавать стоимость услуг за предыдущие периоды немедленно.

Признание и оценка: активы плана

Справедливая стоимость активов плана. Справедливая стоимость любых активов плана вычитается при установлении суммы обязательств по фиксированным пенсиям в балансе. Если рыночная цена отсутствует, справедливая стоимость актива плана оценивается, например, при дисконтировании предполагаемых будущих денежных потоков с использованием дисконтной ставки, которая отражает как риск, связанный с активами плана, так и срок платежа или ожидаемую дату выбытия этих активов (или, если у них нет срока платежа, ожидаемый период до погашения соответствующих обязательств).

В активы плана не входит задолженность по взносам со стороны предприятия фонду, а также любые не подлежащие передаче финансовые инструменты, выпущенные предприятием и принадлежащие фонду.

Если активы плана включают страховые полисы, которые четко отражают сумму и срок некоторых или всех вознаграждений согласно плану, в качестве справедливой стоимости страховых полисов принимается дисконтированная стоимость соответствующих обязательств.

Доход на активы плана. Ожидаемый доход на активы плана является составной частью расхода, признаваемого в отчете о прибылях и убытках. Разница между ожидаемой прибылью по активам плана и реальной прибылью является актуарными убытками или прибылью; она включается вместе с актуарными убытками и актуарной прибылью в обязательство по фиксированным пенсиям при установлении чистой суммы, которая затем сравнивается с ограничениями 10%-ного "коридора".

Ожидаемая прибыль от активов плана основана на ожиданиях рынка на начало периода относительно прибыли на протяжении всего срока действия соответствующего обязательства. Ожидаемая прибыль от активов плана отражает изменения в справедливой стоимости активов плана в течение периода в результате получения реальных взносов, сделанных в фонд, и реальных выплат этого фонда.

Сокращения и окончательные расчеты по плану. Предприятие должно признавать прибыль и убытки от сокращений и окончательных расчетов по плану с установленными выплатами в момент осуществления сокращений или расчетов. Прибыль и убытки от сокращений и расчетов включают изменения в дисконтированной стоимости обязательства по фиксированным пенсиям наряду с изменением в справедливой стоимости активов плана и любых сопутствующих актуарных убытков и актуарной прибыли, а также стоимости услуг за предыдущие периоды, не признанные ранее.

Перед тем как устанавливать последствия сокращения или окончательных расчетов, предприятие должно повторно рассчитать обязательство (а также соответствующие активы плана, если они есть) с использованием текущих актуарных допущений (включая текущую рыночную процентную ставку и другие текущие рыночные цены).

Представление информации

Взаимозачет. Предприятие должно провести зачет актива, связанного с одним планом, против обязательства, связанного с другим планом, только в том случае, если предприятие:

Краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства. Некоторые предприятия различают краткосрочные активы и обязательства и долгосрочные активы и обязательства. Стандарт 19 не оговаривает отдельно, следует ли предприятию разделять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, если речь идет о вознаграждении по окончании трудовой деятельности.

Финансовые составляющие расходов на вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Стандарт 19 не оговаривает отдельно, следует ли предприятию в отчете о прибылях и убытках представлять стоимость текущих услуг, затраты на проценты и прибыль по активам плана как составляющие одной статьи - дохода или расхода.

Раскрытие информации

Предприятие должно раскрывать следующую информацию о планах с установленными выплатами:

Предприятие должно раскрывать каждое актуарное допущение в абсолютном выражении, а не просто как сочетание различных процентных отношений и других переменных.

Другие долгосрочные вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Стандарт 19 требует применять упрощенный метод учета других долгосрочных вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Этот метод отличается от метода, используемого для учета вознаграждений по окончании трудовой деятельности, следующим образом:

Признание и оценка. Сумма, признанная как обязательство по другим долгосрочным вознаграждениям, причитающимся по окончании трудовой деятельности, должна быть чистым суммарным показателем от следующих величин:

При оценке этого обязательства предприятие должно применять общие принципы, принятые для плана с установленными выплатами, за исключением установления сумм баланса и отчета о прибылях и убытках.

По другим долгосрочным вознаграждениям по окончании трудовой деятельности предприятие должно признавать чистую суммарную величину следующих статей в качестве расхода или дохода, за исключением тех статей, которые другой МСФО требует или разрешает включить в себестоимость актива:

Выходные пособия

Признание. Предприятие должно признавать выходные пособия в качестве обязательств и расхода в том случае, если предприятие формально берет на себя обязательство с намерением:

Предприятие формально берет на себя обязательство выплатить выходное пособие только в том случае, если оно разработало детальный, формально одобренный план по выплате выходных пособий и не имеет реальной возможности отозвать его по своему усмотрению. Детальный план должен как минимум содержать следующие пункты:

Оценка. Если выходные пособия выплачиваются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они должны быть дисконтированы с использованием дисконтной ставки, установленной для обязательства по фиксированным пенсиям.

В случае предложения о добровольном увольнении служащих расчет выходных пособий должен основываться на количестве служащих, которые согласно ожиданиям примут данное предложение.

Пример 1. Применение МСФО 19

Предварительная информация

Следующая информация описывает план с установленными выплатами. Для того чтобы упростить процедуру подсчета процентов, все операции относят к концу года. Дисконтированная стоимость обязательства и справедливая стоимость активов плана составили по 1000 на 1 января 20Х4 г. Чистая суммарная актуарная прибыль на дату составила 140.

В 20Х5 г. план был изменен с целью введения дополнительных выплат, начиная с 1 января 20Х5 г. Дисконтированная стоимость дополнительных вознаграждений за работу служащих, относящуюся к периоду до 1 января 20Х5 г., которая была зафиксирована на 1 января 20Х5 г., составила 50 по гарантированным пенсиям и 30 - по негарантированным. На 1 января 20Х5 г. предприятие оценило, что средний период, за который негарантированные пенсии могут перейти в разряд гарантированных, равен трем годам; стоимость услуг за предыдущие периоды, проистекающая из дополнительных негарантированных пенсий, признана таким образом на основе метода пропорциональных отчислений на протяжении трех лет. Стоимость услуг за предыдущие периоды, проистекающая из дополнительных негарантированных пенсий, признается немедленно. Предприятие утвердило политику признания актуарной прибыли и актуарных убытков в соответствии с минимальными требованиями Стандарта 19.

Во-первых, следует суммировать изменения в дисконтированной стоимости обязательства и в справедливой стоимости активов плана и использовать полученные данные для установления себестоимости актуарных убытков и прибыли за период. Перечисленные действия показаны в табл. 5.23.

Границы "коридора"

Вторым шагом являются установление границ "коридора" и их сравнение с суммарными непризнанными актуарными убытками и прибылью с целью определения чистой актуарной прибыли и убытков, которые должны быть признаны в следующем периоде. Границы "коридора" устанавливаются по наибольшему показателю от:

Эти границы, а также признанные и непризнанные актуарные убытки и прибыль показаны в табл. 5.24.

Изменения дисконтированной стоимости обязательства и справедливой стоимости плановых активов

Последней ступенью является установление сумм, которые должны быть признаны в балансе и отчете о прибылях и убытках, а также сопутствующие процедуры анализа к раскрытию.

Изменения чистых обязательств, признанные в балансе, выглядят следующим образом:

Реальная прибыль по активам плана:

Пример 2. Обязательства по вознаграждениям работникам

Суммы, признанные в балансе, выглядят следующим образом.

Активы пенсионных планов включают обыкновенные акции, выпущенные [название отчетного предприятия] со справедливой стоимостью в размере 317 (20Х4 г. : 281). Активы плана также включают недвижимость, занимаемую [название отчетного предприятия] со справедливой стоимостью в размере 200 (20Х4 г. : 185).

Суммы, признанные в отчете о прибылях и убытках, представлены ниже.

Изменения в чистых обязательствах, признанные в балансе, даны в табл. 5.30.

Основные актуарные допущения на отчетную дату представлены в табл. 5.31.

Группа также участвует в общеотраслевом плане с фиксированной пенсией, который предоставляет пенсии в зависимости от итоговых заработных плат, и финансируется из текущих взносов. Установление дисконтированной стоимости группового обязательства или соответствующей стоимости текущих услуг не является целесообразным, если план рассчитывает свои обязательства на основе, которая существенным образом расходится с основой, использованной в финансовых отчетах [отчетности предприятия]. На этой основе финансовые отчеты предприятия от 30 июня 20Х5 г. показывают задолженность в размере 27525, средства на погашение которой не были выделены. Неоплаченные обязательства повлекут за собой будущие выплаты со стороны участвующих в плане работодателей. В план входило примерно 75000 членов, из которых около 5000 являются или являлись служащими отчетного предприятия или их иждивенцами. Расход, признанный в отчете о прибылях и убытках, равный взносам, которые должны были быть сделаны в этой году и не включены в приведенные выше суммы, составил 230 (20Х4 г. : 215). Будущие взносы группы могут существенно увеличиться, если другое предприятие выбывает из плана.

5.3. Аренда

Стандарт 17 "Аренда" должен применяться при учете любых видов аренды, кроме:

Однако настоящий Стандарт запрещается применять в качестве основы для оценки:

Стандарт 17 применяется к договорам, которые передают права на использование активов, даже если значительные услуги со стороны арендодателя могут потребоваться в связи с эксплуатацией или обслуживанием таких активов. С другой стороны, этот Стандарт не применяется по отношению к договорам, являющимся контрактами по обслуживанию, которые не передают права на использование активов от одной стороны, участвующей в заключении контракта, к другой.

Стандарт 17 оперирует следующими терминами:

Однако если арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая согласно ожиданиям будет намного ниже справедливой стоимости на дату осуществления этого права, а также существует уверенность в том, что это право будет использовано, то минимальная арендная плата включает минимальные суммы к оплате по условиям аренды и платежи, которые предназначены для использования этого права на покупку;

Определение аренды включает также договоры о сдаче в наем актива, которые содержат условия, дающие нанимателю право на получение актива в собственность после выполнения соответствующих условий. Эти договоры носят иногда название договора аренды с правом выкупа.

Классификация аренды, принятая в Стандарте 17, основана на степени, в которой риски и премии, присущие праву собственности на арендуемый актив, ложатся на арендодателя или арендатора. Риски включают вероятность убытков от неиспользуемой мощности или технологического устаревания актива, а также колебания прибыли из-за меняющихся экономических условий. Выгоды могут быть связаны с ожиданием прибыльной операции в течение срока экономической службы актива и в виде прибыли от повышения стоимости актива или реализации ликвидационной стоимости.

Аренда классифицируется как финансовая, если она в значительной степени переносит все риски и выгоды, присущие праву на собственность. Аренда классифицируется как операционная, если она не переносит значительную часть рисков и премий, присущих праву на собственность.

Поскольку сделка между арендодателем и арендатором основывается на договоре об аренде, равном для обеих сторон, уместно использовать совместные не противоречащие друг другу определения. Применение этих определений при различных обстоятельствах обеими сторонами может приводить к различной классификации одной и той же аренды арендодателем и арендатором.

То, является ли аренда финансовой или операционной, зависит скорее от характера сделки, чем от формы договора. Примерами ситуаций, которые в обычных условиях приводят к классификации аренды как финансовой, являются:

Индикаторами ситуаций, которые самостоятельно или в комбинации друг с другом могут также привести к классификации аренды как финансовой, являются:

Аренда в финансовых отчетах арендаторов

Финансовая аренда. Арендаторы должны признавать финансовую аренду как активы и обязательства в своих балансах в размерах, равных на начало срока аренды справедливой стоимости арендуемой собственности или, если она ниже, дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. При подсчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей дисконтным коэффициентом является процентная ставка, заложенная в договор аренды, если установление этой ставки возможно; если же нет, следует использовать приростную ставку процента на заемный капитал арендатора.

Минимальные арендные платежи должны быть распределены между финансовыми выплатами и сокращением неоплаченных обязательств. Финансовые выплаты должны быть распределены по периодам в пределах срока аренды таким образом, чтобы получить постоянную периодическую ставку процента на остающееся сальдо обязательства.

Финансовая аренда влечет за собой амортизационные отчисления по активу, а также финансовые расходы для каждого отчетного периода. Политика начисления амортизации арендованных активов должна соответствовать политике по отношению к амортизируемым активам, находящимся в собственности, а признанная сумма амортизации должна быть подсчитана на основе Стандарта 16 "Основные средства". Если нет твердой уверенности в том, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив должна быть полностью амортизирован до истечения самого короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.

Сумма амортизационных расходов, связанных с активом, и финансовых расходов за период редко совпадает с арендными платежами к оплате за период, поэтому простое признание арендных платежей к оплате в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках является нецелесообразным. Соответственно стоимости актива и сопутствующего обязательства вряд ли будут равны по величине после начала срока аренды.

Для того чтобы определить, не обесценился ли арендованный актив, предприятие применяет МСФО 36 "Обесценение активов".

Арендаторы должны, помимо требований Стандарта 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", раскрывать следующую информацию по финансовой аренде:

Операционная аренда

Арендные платежи за операционную аренду должны быть признаны как расход в отчете о прибылях и убытках равными долями в течение срока аренды, кроме тех случаев, когда другой систематический метод более наглядно раскроет временной график получения выгод пользователем.

Полученные поощрения и стимулы. При заключении договора о новой или возобновленной аренде арендодатель может использовать поощрительные способы, для того чтобы побудить арендатора вступить в соглашение. Все стимулы для вступления в договор о новой или возобновленной операционной аренде (например, возмещение расходов на перемещение, улучшение арендованной недвижимости и т.д. или первоначальные периоды аренды, свободные от платы или же со сниженной платой) должны признаваться как составная часть чистого денежного возмещения, используемого по договору относительно данного арендуемого актива, независимо от вида стимула или формы и срока платежей.

SIC 15 "Операционная аренда: стимулы" оговаривает, что арендатор должен признавать совокупную выгоду от стимулов в качестве снижения расходов на аренду в рамках срока аренды на равномерной основе, если только другая систематическая основа не будет лучше представлять временную структуру выгод арендатора от использования арендованного актива.

Раскрытие информации. Арендаторы должны, помимо требований Стандарта 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", раскрывать следующую информацию по операционной аренде:

Аренда в финансовых отчетах арендодателя

Финансовая аренда. Арендодатель должен признавать активы, предназначенные для финансовой аренды, в балансе и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистым инвестициям в аренду.

Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли от непогашенного остатка чистых инвестиций арендодателя в отношении финансовой аренды.

Арендодатели в лице производителей или дилеров должны признавать прибыль или убытки от продаж за период в соответствии с политикой, используемой предприятием при прямых продажах. Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки, прибыль от продаж должна быть ограничена до той суммы, которая бы использовалась в случае начисления рыночной процентной ставки. Первоначальные прямые издержки на подготовку и заключение договора аренды должны признаваться как расход в отчете о прибылях и убытках.

Производители или дилеры часто предлагают клиентам выбор между покупкой или арендой актива. Финансовая аренда актива со стороны производителя или дилера вызывает появление двух видов дохода:

Арендодатели должны, помимо соблюдения требований Стандарта 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", раскрывать следующую информацию по финансовой аренде:

Операционная аренда. Арендодатели должны отражать активы, переданные в операционную аренду, в своих балансах в соответствии с характером конкретного актива.

Доход от операционной аренды должен признаваться в статье дохода на равномерной основе в течение срока аренды, при отсутствии другого более репрезентативного метода учета, показывающего временной график, по которому уменьшается получение выгод от арендуемого актива.

Стимулы и поощрения. При заключении договора о новой или возобновляемой аренде арендодатель может использовать поощрительные способы, для того чтобы побудить арендатора вступить в соглашение. Все стимулы для вступления в договор о новой или возобновляемой операционной аренде (например, на переезд, улучшение арендованной недвижимости и т.д. или первоначальные периоды аренды, свободные от оплаты или же со сниженной оплатой) должны признаваться как составная часть чистого денежного возмещения, используемого по договору относительно данного арендуемого актива, независимо от характера стимула или формы и срока платежей.

SIC 15 предполагает, что арендодатель должен признавать совокупную стоимость стимулов как сокращение дохода от аренды на протяжении срока аренды на равномерной основе при отсутствии другого более репрезентативного метода учета, представляющего временную структуру сокращения выгод от арендованного актива.

Амортизация арендных активов должна осуществляться методом, соответствующим политике обычного начисления амортизации аналогичных активов, используемой арендодателем, и сумма амортизации должна подсчитываться на основе Стандарта 16 "Основные средства".

Для того чтобы установить, не обесценился ли арендованный актив, предприятие использует Стандарт 36.

Помимо соблюдения требований Стандарта 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", арендодатели должны производить раскрытие следующей информации по операционной аренде:

Операции продажи с обратной арендой. Продажа с обратной арендой подразумевает продажу актива организацией-поставщиком и получение поставщиком обратно в аренду того же актива. Арендная плата и цена продажи, как правило, взаимозависимы, поскольку в договоре они идут в комплексе. Порядок учета продажи с обратной арендой зависит от типа аренды.

Если продажа с обратной арендой приводит к финансовой аренде, сумма превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью не должна немедленно признаваться в статье дохода отчета о прибылях и убытках продавца-арендатора. Вместо этого она должна быть амортизирована на протяжении срока аренды.

Если продажа с обратной арендой приводит к операционной аренде и если очевидна продажа по справедливой стоимости, любая прибыль и любые убытки должны признаваться немедленно. Если цена продажи находится ниже справедливой стоимости, любая прибыль и убыток должны признаваться незамедлительно, кроме тех случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по более низкой рыночной цене, и тогда он должен быть амортизирован пропорционально арендным платежам за период, в который планируется использование актива. Если цена продажи превышает справедливую стоимость, сумма превышения должна быть амортизирована в течение периода, в который планируется использование актива.

При операционной аренде, если справедливая стоимость на момент продажи с обратной арендой меньше балансовой стоимости актива, убыток, равный сумме разницы между балансовой и справедливой стоимостями, должен признаваться незамедлительно.

Для финансовой аренды подобные корректировки не являются обязательными, кроме тех случаев, когда произошло снижение стоимости, в случае чего балансовая стоимость снижается до возмещаемой стоимости в соответствии со Стандартом 36.

Требования к раскрытию информации со стороны арендодателя и арендатора применяются одинаково для продаж с обратной арендой. Требуемое описание существенных соглашений об аренде ведет к раскрытию информации об уникальных или необычных условиях договора или условиях продажи с обратной арендой.

Продажа с обратной арендой, за которой следует операционная аренда

Продажа с обратной арендой, которая приводит к операционной аренде, может вызвать появление прибыли или убытка, порядок учета которых зависит от балансовой стоимости актива, справедливой стоимости и цены продаж. Таблица 5.32 показывает требования Стандарта в различных обстоятельствах.

5.4. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

Стандарт 37 должен применяться всеми предприятиями при учете оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, кроме:

Стандарт 37 оперирует следующими терминами:

Оценочные и другие обязательства. Оценочные обязательства (резервы) можно отличить от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, так как существует неопределенность относительно сроков или суммы будущих затрат, необходимых в связи с погашением обязательства. Начисления часто представляются в отчетности как часть расчетов с поставщиками и других видов расчетов, тогда как оценочные обязательства представляются отдельно.

Отношения между оценочными и условными обязательствами. В общем смысле все оценочные обязательства условны, поскольку они не определены во времени и денежном выражении. Однако в рамках Стандарта 37 термин "условный" используется для обязательств и активов, которые не признаны ввиду того, что их существование будет подтверждено только после того, как произойдут или не произойдут неопределенные будущие события, не находящиеся полностью под контролем предприятия. Кроме того, термин "условное обязательство" используется для обязательств, которые не отвечают критериям признания.

Стандарт 37 делает различие между:

Признание оценочных обязательств. Оценочное обязательство следует признавать, если:

Если данные условия не выполняются, оценочные обязательства не должны быть признаны.

Существующая обязанность. В редких случаях не вполне ясно, имеется ли существующая обязанность. В этих случаях полагают, что прошлое событие повлекло за собой появление существующей обязанности, если с учетом всех доступных доказательств скорее вероятно, чем нет, что существующая обязанность имеется на отчетную дату.

Прошлые события. Прошлое событие, которое привело к возникновению существующей обязанности, называется обязывающим событием. Для того чтобы считать событие обязывающим, предприятие должно столкнуться с отсутствием реальной альтернативы исполнения обязанности, вызванного событием. Это справедливо только в том случае, если:

Вероятный отток ресурсов, заключающих экономические выгоды. Для того чтобы обязательство отвечало критериям признания, необходимо наличие не только существующей обязанности, но и вероятности оттока ресурсов, заключающих экономические выгоды с целью исполнения этой обязанности. В рамках Стандарта 37 отток ресурсов или другое событие может рассматриваться как вероятное, если это событие скорее всего произойдет, т.е. вероятность того, что событие будет иметь место выше, чем вероятность его отсутствия. Если факт наличия существующей обязанности маловероятен, предприятие раскрывает условное обязательство, кроме тех случаев, когда мала вероятность оттока ресурсов, заключающих в себе экономическую прибыль.

Надежная оценка обязанности. Использование оценок является неотъемлемой частью подготовки финансовых отчетов и не подрывает их надежности. Это особенно верно в случае оценочных обязательств, которые по своему характеру являются более неопределенными, чем остальные статьи баланса. За исключением особо редких случаев, предприятие будет в состоянии установить диапазон возможных результатов и поэтому сможет дать оценку обязательства, которая будет достаточно достоверна для того, чтобы быть использованной при признании оценочного обязательства.

Признание условных обязательств и активов. Предприятие не должно признавать условные активы или условные обязательства.

Расчет

Наилучшая оценка. Суммой, признанной в качестве оценочного обязательства, должна быть наилучшая оценка расходов, необходимых для погашения исполнения существующей обязанности на отчетную дату.

Риски и неопределенности. Риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства, должны учитываться для достижения наилучшей оценки величины оценочного обязательства.

Дисконтированная стоимость. Когда влияние временной стоимости денег существенно, сумма оценочного обязательства должна представлять собой дисконтированное значение затрат, которые ожидается понести для исполнения обязанности.

Дисконтной ставкой (ставками) должна быть ставка (ставки) до вычета налогов, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости, а также риски, характерные для обязательства. Дисконтная ставка (ставки) не должна отражать риски, на которые корректируются будущие потоки денежных средств.

Будущие события. Будущие события, которые могут повлиять на сумму, требуемую для исполнения обязанности, должны быть отражены в сумме оценочного обязательства, при наличии достаточно убедительного доказательства того, что эти события будут иметь место.

Ожидаемое выбытие активов. Прибыль от ожидаемого выбытия активов должна учитываться при расчете оценочного обязательства.

Возмещения. Если предполагается, что некоторые или все затраты, необходимые для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной, возмещение должно признаваться только в том случае, если есть уверенность в том, что возмещение будет получено предприятием. Возмещение должно рассматриваться как отдельный актив. Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму оценочного обязательства.

В отчете о прибылях и убытках расход, связанный с обязательством, может быть представлен без учета стоимости, признанной в отношении возмещения.

Изменение в оценочных обязательствах. Оценочные обязательства следует пересматривать на каждую отчетную дату и подвергать корректировке, с тем чтобы они отражали текущие наилучшие оценки. Если отток ресурсов для исполнения обязанности, заключающих в себе экономические выгоды, не является вероятным, оценочное обязательство должно быть ликвидировано.

Использование резервов. Оценочное обязательство должно быть использовано только для тех расходов, для которых оно было изначально признано. А именно из оценочного обязательства изымаются только те расходы, к которым резерв был отнесен при признании. Вычитание расходов из оценочного обязательства, которое при первоначальном признании предназначалось для других целей, замаскирует воздействие двух разных событий.

Применение правил признания и расчета

Будущие операционные убытки. Оценочное обязательство не должно признаваться для будущих операционных убытков.

Обременительный контракт. Если предприятие заключило обременительный контракт, существующая обязанность по этому контракту должна быть признана и рассчитана как оценочное обязательство. Перед признанием отдельного оценочного обязательства для обременительного контракта предприятие признает любые убытки от обесценения, которые имели место по отношению к активам, которые и являются предметом данного контракта.

Реструктуризация. Вмененная обязанность по реструктуризации возникает только тогда, когда предприятие:

Продажа предприятия не влечет за собой никаких обязательств до тех пор, пока не будет заключен договор о продаже.

Оценочные обязательства на реструктуризацию должны включать только прямые расходы, связанные с реструктуризацией, которые:

Раскрытие информации

Для каждой категории оценочных обязательств предприятие должно раскрывать следующую информацию:

Сравнительную информацию раскрывать не обязательно.

Предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждой категории оценочных обязательств:

Если вероятность любого оттока средств при погашении является маловероятной, предприятие должно раскрывать по каждой категории условных обязательств на отчетную дату краткое описание характера условных обязательств и, если это целесообразно:

Если вероятен приток экономических выгод, предприятие должно раскрывать краткое описание характера условных активов на отчетную дату и, если это целесообразно, оценку их финансового эффекта.

В крайне редких случаях раскрытие некоторой части или всей информации, требуемой Стандартом 37, может значительно ухудшить позиции предприятия в споре с другими сторонами по вопросу об оценочных обязательствах, условных обязательствах или условных активов. В таких случаях предприятие должно раскрывать не информацию, а общее содержание этого спора, вместе с раскрытием факта о том, что информация не была раскрыта, и причинами таких действий.

Если в результате прошлых событий возможен отток ресурсов, заключающих в себе будущие экономические выгоды при погашении а) существующей обязанности или b) потенциального обязательства, наличие которого будет подтверждено только после того, как произойдут или не произойдут одно или несколько неопределенных будущих событий, не находящихся целиком и полностью под контролем предприятия, то возникает либо оценочное, либо условное обязательство (см. табл. 5.33).

Условное обязательство возникает в крайне редких случаях, когда имеется обязательство, которое не может быть признано, так как не может быть оценено достоверными методами. Для условных обязательств необходимо раскрытие информации.

Условный актив возникает, если в результате прошлых событий имеется потенциальный актив, существование которого может быть подтверждено только наличием или отсутствием неопределенного будущего события, выходящего за рамки полного контроля предприятия (табл. 5.34).

При возмещении некоторые или все требуемые для погашения оценочного обязательства расходы должны быть возмещены согласно ожиданиям другой стороной.